Вимоги до документації з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) за стандартами Організації економічного співробітництва та розвитку (OECD) визначені в Керівних принципах з ТЦУ (OECD Transfer Pricing Guidelines) та Плані дій BEPS (Дія 13). Вони спрямовані на забезпечення прозорості операцій між пов’язаними особами, підтвердження відповідності принципу «витягнутої руки» і полегшення контролю з боку податкових адміністрацій. Документація допомагає уникнути податкових спорів і подвійного оподаткування, надаючи детальну інформацію про транскордонні операції багатонаціональних підприємств (MNEs).
Структура документації
Відповідно до Дії 13 BEPS (2015) та Розділом V OECD Guidelines (редакція 2022 року), документація з ТЦУ має трирівневу структуру:
- Майстер-файл (Master File): містить загальну інформацію про групу MNEs: організаційну структуру, бізнес-модель, розподіл функцій, активів і ризиків (FAR), політики ТЦУ, дані про нематеріальні активи й фінансові операції. Подання здійснюється централізовано для всієї групи.
- Локальний файл (Local File): деталізує контрольовані операції конкретного платника в певній юрисдикції. Включає опис операцій, аналіз порівнянності, обґрунтування методу ТЦУ (наприклад, CUP, TNMM), фінансові показники та джерела ринкових даних.
- Звіт за країнами (Country-by-Country Report, CbCR): обов’язковий для груп із консолідованим оборотом понад 750 млн євро. Включає дані про прибутки, податки, співробітників, активи й операції в кожній країні. Звіт подається материнською компанією й автоматично передається податковим органам через механізми міжнародного обміну.
Мета документації
Прозорість: надання органам влади достовірної інформації для оцінки ризиків ТЦУ.
Обґрунтованість: демонстрація відповідності цін принципу «витягнутої руки».
Запобігання штрафам: відсутність документації може спричинити санкції.
Міжнародний обмін: CbCR та інші дані обмінюються між юрисдикціями через угоди про автоматичний обмін (CbCR MCAA), а також інші міжнародні інструменти, зокрема MLI. (BEPS Дія 15).
Вимоги до змісту
OECD рекомендує включати до документації:
- опис пов’язаних осіб і їх функцій у ланцюгу створення вартості,
- аналіз порівнянності (характеристики товарів/послуг, умови ринку, контрактні положення),
- фінансові показники, які підтверджують ринковий рівень цін або рівня прибутковості,
- обґрунтування методу ТЦУ та джерел даних (наприклад, Bloomberg, Amadeus тощо).
Застосування в Україні
Україна імплементувала вимоги OECD через ст. 39 Податкового кодексу України, запровадивши трирівневу структуру документації з 2017 року в межах впровадження стандартів BEPS. Платники з доходом понад 150 млн грн і контрольованими операціями на суму від 10 млн грн зобов’язані подавати документацію на запит. CbCR застосовується для міжнародних груп з оборотом понад 750 млн євро; обмін даними відбувається в межах міжнародних угод (DTAs, MLI).
Документація з ТЦУ за стандартами OECD забезпечує глобальну узгодженість податкового регулювання, сприяє прозорості в діяльності MNEs, зменшує ризики податкових спорів і допомагає захищати свою податкову базу в умовах глобалізованої економіки у тих країнах, які імплементували ці стандарти в національне законодавство.
