Ініціатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting – Ерозія податкової бази та переміщення прибутків) – це спільний проєкт Організації економічного співробітництва та розвитку (OECD) та G20, започаткований у 2013 році для боротьби з ухиленням від оподаткування багатонаціональними підприємствами (MNEs). Ініціатива охоплює стратегії, за яких компанії використовують прогалини та невідповідності в податкових системах різних країн, щоб штучно переміщувати прибутки до юрисдикцій із низькими або нульовими ставками податку, де фактична економічна активність майже відсутня. Це призводить до скорочення податкових надходжень у країнах із вищим рівнем оподаткування. За оцінками OECD, через BEPS країни щорічно втрачають від 100 до 240 млрд доларів США, що становить 4–10% глобальних надходжень від корпоративного податку.
Мета BEPS
BEPS спрямована на забезпечення оподаткування прибутку там, де створюється економічна цінність і здійснюється діяльність. Основні завдання ініціативи:
- усунення прогалин і невідповідностей у міжнародних податкових правилах;
- запобігання переміщенню прибутків через трансфертне ціноутворення, гібридні інструменти та надмірні відсоткові витрати;
- посилення прозорості через обов’язкову звітність, зокрема Country-by-Country Reporting (CbCR);
- протидія як подвійному оподаткуванню, так і подвійній неоподатковуваності.
План дій BEPS
У 2013 році OECD розробила План дій BEPS із 15 пунктів. Остаточні документи були ухвалені у 2015 році. Основні напрями:
- Дія 1. Оподаткування цифрової економіки, яка дозволяє компаніям діяти без фізичної присутності в країні споживання;
- Дії 2–4. Нейтралізація гібридних невідповідностей, обмеження вирахування відсоткових витрат, посилення правил щодо контрольованих іноземних компаній (CFC);
- Дії 5–7. Протидія шкідливим податковим практикам, запобігання зловживанню податковими угодами, запобігання уникненню статусу постійного представництва;
- Дії 8–10. Посилення вимог до трансфертного ціноутворення, зокрема щодо нематеріальних активів, ризиків і капіталу;
- Дія 11. Вимірювання та аналіз BEPS.
- Дія 12. Обов’язкове розкриття агресивних схем податкового планування.
- Дія 13. Запровадження Country-by-Country Reporting (CbCR) для MNEs із консолідованим оборотом понад 750 млн євро;
- Дія 14. Покращення механізмів вирішення спорів.
- Дія 15. Розробка Багатосторонньої конвенції (Multilateral Instrument, MLI), яка одночасно змінює десятки чинних податкових угод.
BEPS 2.0
У 2019 році стартувала ініціатива BEPS 2.0, яка включає два структурні елементи:
- Стовп 1. Перерозподіл прав на оподаткування на користь країн-споживачів, насамперед – щодо цифрових компаній.
- Стовп 2. Запровадження глобального мінімального податку на рівні 15% для MNEs із консолідованим оборотом понад 750 млн євро. Ці правила (GloBE Rules) почали впроваджуватися з 2024 року в понад 50 країнах.
Інклюзивна рамка
У 2016 році створено Інклюзивну рамку BEPS (Inclusive Framework on BEPS), яка об’єднує понад 145 країн, включаючи Україну. Учасники рамки беруть участь у впровадженні та моніторингу стандартів BEPS на рівних засадах. Україна приєдналася до рамки в 2017 році та поступово гармонізує законодавство з міжнародними стандартами, зокрема через ст. 39 ПКУ, приєднання до MLI та впровадження CbCR.
BEPS змінює архітектуру міжнародного оподаткування. Ініціатива сприяє гармонізації правил, забезпечує більшу прозорість і допомагає зберегти податкову базу, особливо в країнах, що розвиваються. Водночас складність нових правил ставить під виклик податкові адміністрації з обмеженими ресурсами.
