Міжнародний контекст
Поняття трансфертного ціноутворення (ТЦУ) виникло як відповідь на потребу регулювання цін у транзакціях між пов’язаними особами, щоб запобігти маніпуляціям з прибутком і уникненню оподаткування.
У 1979 році Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) вперше опублікувала рекомендації щодо застосування принципу «витягнутої руки» (англ. arm’s length principle). Цей принцип передбачає, що умови в контрольованих операціях повинні відповідати умовам, які б були погоджені між незалежними сторонами за аналогічних обставин.
У 1995 році ОЕСР затвердила перше повне видання OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, яке стало основним міжнародним стандартом у сфері ТЦУ. З того часу Настанова неодноразово оновлювалася, зокрема у 2010, 2017 та 2022 роках, щоб врахувати нові виклики, такі як цифровізація економіки та використання нематеріальних активів.
У 2013 році ОЕСР та G20 ініціювали проєкт BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) – план з 15 дій, спрямованих на боротьбу з розмиванням податкової бази та переміщенням прибутку до юрисдикцій з низьким оподаткуванням. Цей проєкт значно вплинув на розвиток ТЦУ, зокрема через впровадження обов’язкової документації та звітності, таких як Country-by-Country Reporting (CbCR).
Впровадження ТЦУ в Україні
Україна запровадила правила трансфертного ціноутворення з 1 вересня 2013 року, внісши відповідні зміни до Податкового кодексу. Це стало важливим кроком у гармонізації українського податкового законодавства з міжнародними стандартами.
З того часу законодавство України у сфері ТЦУ зазнало кількох змін:
- 2015 рік: розширено критерії для визначення пов’язаних осіб та уточнено вимоги до документації.
- 2017–2019 роки: внесено додаткові зміни, спрямовані на удосконалення механізмів контролю та звітності.
- 2020–2021 роки: запроваджено трирівневу звітність (звіт про контрольовані операції, глобальна документація, звіт у розрізі країн), введено концепцію ділової мети, уточнено аналіз сировинних товарів.
- 2024–2025 роки: оновлено перелік низькоподаткових юрисдикцій (зменшено з 78 до 46), введено критерій економічної пов’язаності, посилено штрафи за неподання звітності.
Ці зміни відображають еволюцію ТЦУ в Україні та її адаптацію до міжнародних стандартів.
Сучасні тенденції
Сьогодні трансфертне ціноутворення є ключовим елементом міжнародного податкового планування. Основні тенденції:
- Прозорість: посилення вимог до розкриття інформації та звітності, зокрема через CbCR.
- Глобальна координація: посилення співпраці між податковими органами різних країн для запобігання ухиленню від оподаткування.
- Цифровізація: впровадження електронних інструментів для аналізу та моніторингу контрольованих операцій.
Ці зміни відображають прагнення до створення більш справедливої та ефективної міжнародної податкової системи.
