Керівні принципи OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development– Організація економічного співробітництва та розвитку) з трансфертного ціноутворення для багатонаціональних підприємств і податкових адміністрацій – це міжнародний стандарт, що визначає правила аналізу транскордонних операцій між пов’язаними особами. Документ базується на принципі «витягнутої руки», тобто ціни в таких операціях мають бути співмірними з ринковими. Керівні принципи вперше опубліковані в 1995 році й регулярно оновлюються. Чинна редакція – січень 2022 року.
Керівні принципи OECD спрямовані на:
- Запобігання штучному переміщенню прибутків багатонаціональними підприємствами (MNEs) між юрисдикціями для мінімізації податків.
- Забезпечення відповідності податкової бази економічній діяльності в кожній країні.
- Усунення ризику подвійного оподаткування через чітке визначення цін у транскордонних операціях.
Основні положення
Керівні принципи складаються з десяти розділів, що охоплюють:
- Принцип «витягнутої руки»: основа для визначення цін, порівняння контрольованих і неконтрольованих операцій (Розділ I).
- Методи трансфертного ціноутворення: включають метод порівняльної неконтрольованої ціни (CUP), метод ціни перепродажу (RPM), метод «витрати плюс» (CPM), метод чистого маржинального прибутку (TNMM) і метод розподілу прибутку (PSM). Вибір методу залежить від специфіки операції та доступності даних (Розділ II).
- Аналіз порівнянності: порівняння умов контрольованих операцій із ринковими через аналіз функцій, активів, ризиків (FAR) і економічних факторів (Розділ III).
- Особливі операції: включають нематеріальні активи (Розділ VI), фінансові транзакції (новий Розділ X, доданий у 2020 році) та важковартісні нематеріальні активи (hard-to-value intangibles, HTVI) (Розділ VI, оновлено 2018).
- Документація та звітність: рекомендації щодо підготовки документації з ТЦУ, включаючи локальний файл, майстер-файл і звіт за країнами (CbCR) (Розділ V).
Оновлення 2022 року
Редакція 2022 року об’єднала попередні зміни, зокрема:
- оновлені підходи до застосування методу розподілу прибутку (2018);
- рекомендації для податкових органів щодо операцій із нематеріальними активами, права на які ще не підтверджені (HTVI) (2018);
- нові правила аналізу фінансових операцій – кредитів, гарантій, внутрішньогрупових механізмів управління ліквідністю (2020);
- уточнення та уніфікація термінології в усіх розділах.
Керівні принципи OECD є основою для національних правил ТЦУ в багатьох країнах, включаючи Україну, де вони застосовуються для тлумачення ст. 39 Податкового кодексу. Ці принципи сприяють уніфікації підходів до ТЦУ, зменшенню податкових спорів і підтримці справедливого оподаткування.
