Трансфертне ціноутворення (ТЦУ) в Україні регулюється статтею 39 Податкового кодексу України (ПКУ), яка встановлює принципи «витягнутої руки», правила визначення контрольованих операцій, методи оцінки, звітність та контроль.
Принцип «витягнутої руки» (п. 39.1)
Платники податків у контрольованих операціях визначають оподатковуваний прибуток за принципом «витягнутої руки» (п. 39.1.1). Операція вважається такою, що відповідає цьому принципу, якщо її умови не відрізняються від умов угод між незалежними сторонами (п. 39.1.2). Якщо умови не відповідають принципу «витягнутої руки», до оподатковуваного прибутку платника включається прибуток, який він мав би отримати, якби умови відповідали цьому принципу. (п. 39.1.3).
Контрольовані операції (п. 39.2)
Згідно з п. 39.2.1.1, контрольованими є операції, що впливають на податок на прибуток, зокрема:
- з пов’язаними особами-нерезидентами;
- через комісіонерів-нерезидентів;
- з нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій;
- з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України (постанова КМУ від 04.07.2017 № 480), які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи;
- між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
Операції, перелічені у пп. 39.2.1.1 ПКУ (крім операцій між нерезидентом і його постійним представництвом в Україні) та у пп. 39.2.1.5 ПКУ, визнаються контрольованими за одночасного виконання двох вартісних критеріїв:
- річний дохід платника податків за правилами бухобліку понад 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків);
- обсяг операцій з одним контрагентом за правилами бухобліку понад 10 млн грн на рік (за вирахуванням непрямих податків).
Операції між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні визнаються контрольованими, якщо їх обсяг понад 10 млн грн на рік (за вирахуванням непрямих податків).ються контрольованими, якщо їх обсяг перевищує 10 млн грн на рік (за вирахуванням непрямих податків).
(п. 39.2.1.7).
Методи ТЦУ (п. 39.3)
Відповідність принципу «витягнутої руки» перевіряється методами (п. 39.3.1):
- порівняльної неконтрольованої ціни;
- ціни перепродажу;
- «витрати плюс»;
- чистого прибутку;
- розподілення прибутку.
Для перевірки, чи відповідає контрольована операція ринковим умовам, застосовують той метод трансфертного ціноутворення, який найкраще підходить до конкретної ситуації. В окремих випадках закон прямо вимагає використання певного методу. (п. 39.3.2.1).
Звітність і контроль (п. 39.4–39.5)
Платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, подають звіт про контрольовані операції до 1 жовтня року, що настає за звітним. Платники податків, які є учасниками міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, подають повідомлення про участь у міжнародній групі компаній до 1 жовтня року, що настає за звітним (п. 39.4.2). Платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період; для цілей податкового контролю з ТЦУ звітним періодом є календарний рік (пп. 39.4.1, 39.4.3 ПКУ).
Строк зберігання документів та інформації для податкового контролю за ТЦУ становить не менше 2555 днів (ст. 44 ПКУ).
Податкова може надіслати запит щодо певних контрольованих операцій. У такому разі компанія повинна надати документацію з трансфертного ціноутворення протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту (при цьому день отримання запиту враховується до строку). Також орган контролю може надіслати запит на глобальну документацію (майстер-файл) компанії, що входить до міжнародної групи, якщо консолідований дохід групи за рік дорівнює або перевищує 50 млн євро; майстер-файл подається протягом 90 календарних днів з дня отримання запиту.
Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (CbC Report) подається платником податків, який є резидентом України та входить до міжнародної групи, в електронній формі. Такий звіт подається, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 млн євро, та за наявності принаймні однієї з таких обставин:
- платник податків є материнською компанією міжнародної групи;
- материнська компанія уповноважила платника податків – резидента України на подання звіту;
- у юрисдикції податкового резидентства материнської компанії подання CbC Report для такої групи не вимагається;
- між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією є чинний міжнародний договір про обмін інформацією, але відповідна угода щодо автоматичного обміну CbC (QCAA) не набрала чинності станом на дату закінчення фінансового року, за який має бути поданий звіт;
- між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією є чинний міжнародний договір про обмін інформацією, але є факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.
Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією групи (він може не збігатися з календарним роком), і подається не пізніше 12 місяців після закінчення такого фінансового року.
Податковий контроль за встановленням відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» здійснюється шляхом моніторингу контрольованих операцій та проведення перевірок (п. 39.5.1). Разом із цим органи контролю можуть проводити опитування уповноважених, посадових осіб та/або працівників платника податків з питань трансфертного ціноутворення відповідно до встановленого порядку.
Попереднє узгодження (п. 39.6)
Великі платники податків можуть звернутися до ДПС із заявою про попереднє узгодження ціноутворення у контрольованих операціях. Після погодження умов ціноутворення в контрольованих операціях укладається офіційний договір. Його підписують керівник великої компанії (або уповноважена особа) та керівник або заступник керівника податкової служби.(п. 39.6.1–39.6.2).
Що відбувається після укладення договору про попереднє узгодження ціноутворення:
- Якщо платник податків дотримується умов договору, а узгоджені критерії не змінюються, орган контролю не має права приймати рішення про донарахування податкових зобов’язань, штрафів і пені щодо контрольованих операцій, які є предметом такого договору.
- Якщо платник податків порушує умови договору або змінюються обставини, що впливають на узгоджені критерії, питання подальшої дії договору (зміни, продовження або дострокове припинення) вирішується у порядку, визначеному Податковим кодексом України та умовами договору.
