Требования к документации по трансфертному ценообразованию (ТЦУ) по стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (OECD) определены в Руководстве по ТЦУ (OECD Transfer Pricing Guidelines) и в Плане действий BEPS (Действие 13). Они направлены на обеспечение прозрачности операций между связанными лицами, подтверждение соответствия принципу «вытянутой руки» и упрощение контроля со стороны налоговых органов. Документация помогает избежать налоговых споров и двойного налогообложения, предоставляя подробную информацию о трансграничных операциях многонациональных предприятий (MNEs).
Структура документации
В соответствии с Действием 13 BEPS (2015) и Разделом V OECD Guidelines (редакция 2022 года), документация по ТЦУ имеет трёхуровневую структуру:
- Мастер-файл (Master File): содержит общую информацию о группе MNEs: организационную структуру, бизнес-модель, распределение функций, активов и рисков (FAR), политики ТЦУ, данные о нематериальных активах и финансовых операциях. Представляется централизованно для всей группы.
- Локальный файл (Local File): детализирует контролируемые операции конкретного налогоплательщика в определённой юрисдикции. Включает описание операций, анализ сопоставимости, обоснование метода ТЦУ (например, CUP, TNMM), финансовые показатели и источники рыночных данных.
- Отчёт по странам (Country-by-Country Report, CbCR): обязателен для групп с консолидированным оборотом более 750 млн евро. Содержит данные о прибылях, налогах, сотрудниках, активах и операциях в каждой стране. Отчёт подаётся материнской компанией и автоматически передаётся налоговым органам через механизмы международного обмена.
Цель документации
Прозрачность: предоставление государственным органам достоверной информации для оценки рисков ТЦО.
Обоснованность: демонстрация соответствия цен принципу «вытянутой руки».
Предотвращение штрафов: отсутствие документации может повлечь санкции.
Международный обмен: CbCR и другие данные обмениваются между юрисдикциями через соглашения об автоматическом обмене (CbCR MCAA), а также через другие международные инструменты, в том числе MLI. (BEPS Действие 15).
Требования к содержанию
OECD рекомендует включать в документацию:
- описание связанных лиц и их функций в цепочке создания стоимости;
- анализ сопоставимости (характеристики товаров/услуг, рыночные условия, контрактные положения);
- финансовые показатели, подтверждающие рыночный уровень цен или рентабельности;
- обоснование метода ТЦО и используемых источников данных (например, Bloomberg, Amadeus и др.).
Применение в Украине
Украина имплементировала требования OECD к ст. 39 Налогового кодекса Украины, введя трёхуровневую структуру документации с 2017 года в рамках внедрения стандартов BEPS. Плательщики с доходом более 150 млн грн и контролируемыми операциями на сумму от 10 млн грн обязаны предоставлять документацию по запросу контролирующего органа. CbCR применяется к международным группам компаний с глобальным оборотом более 750 млн евро; обмен данными осуществляется в рамках международных соглашений (DTAs, MLI).
Документация по ТЦО, подготовленная в соответствии со стандартами OECD, обеспечивает глобальную согласованность налогового регулирования, повышает прозрачность деятельности международных групп компаний (MNEs), снижает риск налоговых споров и позволяет странам, которые имплементировали эти стандарты в национальное законодательство, более эффективно защищать свою налоговую базу в условиях глобализированной экономики.
