Порогові значення для визнання господарських операцій контрольованими у сфері трансфертного ціноутворення (ТЦУ) встановлені підпунктом 39.2.1.7 статті 39 Податкового кодексу України (ПКУ). Ці значення визначають, за яких умов операції контрольованими, тобто підлягають аналізу на відповідність принципу «витягнутої руки». Нижче наведено ключові положення з використанням формулювань ПКУ, поданих у зрозумілій для неспеціаліста формі.
Основні порогові значення (п.п. 39.2.1.7 ПКУ)
Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 ПКУ, визнаються контрольованими за одночасного виконання двох умов:
- Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків, таких як ПДВ) за відповідний податковий (звітний) рік.
- Обсяг господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Порогові значення для операцій із постійним представництвом (п.п. 39.2.1.7 ПКУ)
Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, визнаються контрольованими, якщо:
- Обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Для цих операцій вимога щодо річного доходу платника в 150 мільйонів гривень не застосовується.
Порядок обрахунку обсягу операцій (п.п. 39.2.1.9 ПКУ)
Обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 ПКУ визначається за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки» (п.п. 39.2.1.9 ПКУ). Це правило означає, що під час оцінки досягнення порогових значень обсяг операцій має визначатися з урахуванням вимог ТЦУ щодо відповідності умов операцій принципу «витягнутої руки».
Додаткові аспекти
Порогові значення застосовуються до операцій, що відповідають критеріям контрольованих, визначеним у п.п. 39.2.1.1 ПКУ (крім операцій між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні), а також до операцій, передбачених п.п. 39.2.1.5 ПКУ.
Якщо операції, до яких застосовуються порогові значення, не досягають встановлених порогів, вони не визнаються контрольованими для цілей ТЦУ. Для операцій між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні застосовується окремий поріг, визначений п.п. 39.2.1.7 ПКУ.
З 1 січня 2025 року, відповідно до Закону № 3813-IX, уточнено критерії пов’язаності осіб, але порогові значення залишилися без змін (див. розділ «Зміни та новації в законодавстві»).
