Пороговые значения для признания хозяйственных операций контролируемыми в сфере трансфертного ценообразования (ТЦО) установлены подпунктом 39.2.1.7 статьи 39 Налогового кодекса Украины (НКУ). Эти значения определяют, при каких условиях операции считаются контролируемыми, то есть подлежат анализу на соответствие принципу «вытянутой руки». Ниже приведены ключевые положения с использованием формулировок НКУ, изложенных в понятной для неспециалиста форме.
Основные пороговые значения (пп. 39.2.1.7 НКУ)
Хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 НКУ, признаются контролируемыми при одновременном выполнении двух условий:
- Годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определённый по правилам бухгалтерского учёта, превышает 150 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов, таких как НДС) за соответствующий налоговый (отчётный) год.
- Объём хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определённый по правилам бухгалтерского учёта, превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчётный) год.
Пороговые значения для операций с постоянным представительством (пп. 39.2.1.7 НКУ)
Хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми, если:
- Объём таких хозяйственных операций, определённый по правилам бухгалтерского учёта, превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчётный) год.
Для этих операций требование о годовом доходе налогоплательщика в 150 миллионов гривен не применяется.
Порядок расчёта объёма операций (пп. 39.2.1.9 НКУ)
Объём хозяйственных операций налогоплательщика для целей подпункта 39.2.1.7 НКУ определяется исходя из цен, соответствующих принципу «вытянутой руки» (п.п. 39.2.1.9 НКУ). Это правило означает, что при оценке достижения пороговых значений объём операций должен рассчитываться с учётом требований ТЦО относительно соответствия условий операций принципу «вытянутой руки».
Дополнительные аспекты
Пороговые значения применяются к операциям, которые отвечают критериям признания контролируемыми, установленным в п.п. 39.2.1.1 НКУ (за исключением операций между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине), а также к операциям, предусмотренным п.п. 39.2.1.5 НКУ.
Если операции, к которым применяются пороговые значения, не достигают установленных порогов, они не признаются контролируемыми для целей ТЦО. Для операций между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине действует отдельный порог, установленный п.п. 39.2.1.7 НКУ.
С 1 января 2025 года, в соответствии с Законом № 3813-IX, уточнены критерии аффилированности лиц, но пороговые значения остались без изменений (см. раздел «Изменения и нововведения в законодательстве»).
