З 1 січня 2025 року набули чинності зміни до Податкового кодексу України (ПКУ) у сфері трансфертного ціноутворення (ТЦУ), запроваджені Законом України від 18 червня 2024 року № 3813-IX та іншими законодавчими актами. Ці зміни спрямовані на вдосконалення податкового адміністрування, адаптацію до міжнародних стандартів та стимулювання цифрової економіки. Нижче наведено ключові новації.
Розширення критеріїв пов’язаності осіб (економічна пов’язаність) (п.п. 14.1.159 ПКУ)
Зміни, внесені Законом № 3813-IX, доповнюють перелік підстав для визнання осіб пов’язаними, зокрема шляхом запровадження критеріїв економічної пов’язаності.
Юридична особа-резидент може визнаватися пов’язаною з нерезидентом, якщо її фінансові показники суттєво залежать від операцій з таким контрагентом, зокрема коли:
- доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) конкретному нерезиденту становлять не менше 75% доходів резидента від усіх нерезидентів і не менше 50% загального доходу від реалізації (за вирахуванням непрямих податків);
- або витрати резидента на придбання продукції у такого нерезидента становлять не менше 75% витрат на придбання у всіх нерезидентів і не менше 50% загальних витрат на придбання.
Окремо збільшено поріг володіння корпоративними правами для визнання пов’язаності – з 20% до 25% у ланцюжку юридичних осіб.
Уточнено, що органи контролю можуть встановлювати пов’язаність осіб не лише за рішенням суду, а й за результатами перевірок, з урахуванням фактичних обставин взаємовідносин.
На практиці критерії пов’язаності тепер доцільно групувати на економічні, юридичні та родинні, що відображає підхід законодавця до комплексної оцінки зв’язків між особами.
Оновлення переліку держав (територій) для ТЦУ (п.п. 39.2.1.2 ПКУ)
Змінено підходи до формування переліку низькоподаткових юрисдикцій:
- Враховуються держави, включені до переліку офшорних зон КМУ, чорного списку FATF або такі, що не забезпечують повний і своєчасний обмін податковою інформацією два роки поспіль.
- Постановою КМУ від 27.12.2024 № 1505 оновлено перелік держав (територій) для цілей ТЦУ: замість 78 він містить 46 позицій, зокрема виключено окремі юрисдикції, з якими Україна має договори про уникнення подвійного оподаткування. Оскільки зміни затверджено після 30 листопада, оновлений перелік застосовується для цілей ТЦУ з 1 січня 2026 року.
Визнання операцій неконтрольованими (п.п. 39.2.1.1 ПКУ)
Починаючи з 1 січня 2025 року господарські операції платника податків з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого КМУ (постанова КМУ №480), не визнаються контрольованими, якщо виконується хоча б одна з таких умов:
Всі учасники (партнери) такого нерезидента є резидентами держав, з якими Україна має чинні міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування, що підтверджується довідками про податкове резидентство, поданими платником податків до 1 жовтня року, наступного за звітним.
Нерезидент, з яким здійснюються операції, є резидентом держави, з якою Україна має чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, що підтверджується довідкою про податкове резидентство, поданою платником податків до 1 жовтня року, наступного за звітним;
Зміни в оподаткуванні резидентів Дія Сіті
З 1 січня 2025 року Закон України від 04.12.2024 № 4113-IX вніс зміни до оподаткування резидентів Дія Сіті:
А) ПДФО, військовий збір, ЄСВ:
- Уточнено ставки ПДФО та ЄСВ для спеціалістів резидентів Дія Сіті.
- Визначено порядок сплати ПДФО за місяці, коли резидент не відповідав вимогам.
- Урегульовано сплату ПДФО та ЄСВ для спеціалістів резидентів-стартапів.
- Уточнено порядок сплати військового збору.
- Самозайняті особи, призвані на військову службу під час мобілізації, звільняються від нарахування, сплати та звітності з військового збору на період служби.
Б) Податок на прибуток:
- Звільнено від оподаткування пенсійні внески (недержавне пенсійне забезпечення) та страхові платежі (добровільне медичне страхування) резидентів Дія Сіті на особливих умовах для працівників і гіг-спеціалістів.
- Не оподатковуються операції для оборони держави (перерахування коштів, безоплатна передача товарів/послуг, гуманітарна допомога).
Ці зміни спрощують оподаткування та стимулюють розвиток цифрової економіки.
Зміни штрафів у сфері ТЦУ
З 25 березня 2025 року набрали чинності зміни до Податкового кодексу України щодо окремих штрафів за порушення вимог ТЦУ, внесені Законом України від 04.12.2024 № 4112-IX:
- за несвоєчасне декларування контрольованих операцій в уточнюючому звіті загальна сума штрафу обмежується 300 прожитковими мінімумами або 0,5% суми незадекларованих контрольованих операцій (застосовується менше значення);
- за неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній застосовується штраф у розмірі 100 прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом станом на 1 січня звітного року;
- за несвоєчасне подання такого повідомлення застосовується штраф у розмірі 1 прожиткового мінімуму для працездатної особи за кожний календарний день прострочення, але не більше 50 прожиткових мінімумів.
Інші зміни
Уточнено вимоги до документації ТЦУ, зокрема щодо розкриття ланцюжка постачання і ділової мети операцій.
З 1 жовтня 2025 року набрав чинності Закон України № 4536-IX, яким уточнено порядок застосування терміну «котирувальні ціни» у трансфертному ціноутворенні.
Законом визначено, що термін «котирувальні ціни» (для цілей статті 39 ПКУ) застосовується щодо податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2021 року. Для звітних періодів до 1 січня 2021 року, застосовуються загальні правила статті 39 ПКУ (без прив’язки до визначення «котирувальні ціни»).
