Види контрольованих операцій у сфері трансфертного ціноутворення (ТЦУ) визначені підпунктом 39.2.1.4 статті 39 Податкового кодексу України (ПКУ). Це господарські операції, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток і відповідають критеріям контрольованих операцій (п.п. 39.2.1.1, 39.2.1.5 ПКУ) та пороговим значенням (п.п. 39.2.1.7 ПКУ). Нижче наведено основні види таких операцій із використанням формулювань ПКУ, поданих у зрозумілій формі.
Види господарських операцій (п.п. 39.2.1.4 ПКУ)
Господарською операцією для цілей ТЦУ є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених чи ні, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток. До них належать, зокрема:
- Операції з товарами: операції із сировиною, готовою продукцією тощо. Наприклад, продаж або купівля товарів між пов’язаними особами-нерезидентами.
- Операції з придбання чи продажу послуг: надання або отримання послуг, таких як консультаційні, маркетингові чи транспортні, між резидентом і нерезидентом.
- Операції з нематеріальними активами: операції, пов’язані з роялті, ліцензіями, оплатою за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау чи інших об’єктів інтелектуальної власності.
- Фінансові операції: операції, що включають лізинг, надання кредитів, інвестиції, комісії за гарантії тощо. Наприклад, надання позики пов’язаній особі-нерезиденту.
- Операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій: продаж або придбання часток у статутному капіталі, акцій чи довгострокових активів (матеріальних і нематеріальних).
- Операції між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні: включаючи внутрішньогосподарські розрахунки, якщо обсяг таких операцій перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за звітний рік.
- Операції, в результаті яких передаються функції, активи, вигоди або ризики іншій особі без компенсації, якщо між непов’язаними особами така передача не відбулася б (п.п. 39.2.1.7 ПКУ).
Особливості визначення операцій
Операції вважаються контрольованими, якщо відповідають критеріям п.п. 39.2.1.1 ПКУ (наприклад, із пов’язаними особами-нерезидентами чи нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій) і перевищують порогові значення (150 млн грн річного доходу платника та 10 млн грн обсягу операцій із контрагентом, п.п. 39.2.1.7 ПКУ).
Операції через посередників визнаються контрольованими, якщо посередники не виконують істотних функцій, не використовують значних активів і не беруть на себе істотних ризиків (п.п. 39.2.1.5 ПКУ).
