Виды контролируемых операций в сфере трансфертного ценообразования (ТЦО) определены подпунктом 39.2.1.4 статьи 39 Налогового кодекса Украины (НКУ). Это хозяйственные операции, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль и соответствуют критериям контролируемых операций (пп. 39.2.1.1, 39.2.1.5 НКУ) и пороговым значениям (пп. 39.2.1.7 НКУ). Ниже приведены основные виды таких операций с использованием формулировок НКУ, изложенных в понятной форме.
Виды хозяйственных операций (пп. 39.2.1.4 НКУ)
Хозяйственной операцией для целей ТЦО признаются все виды операций, договоров или договорённостей, документально подтверждённых или нет, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль. К ним, в частности, относятся:
- Операции с товарами: операции с сырьём, готовой продукцией и т. п. Например, продажа или покупка товаров между связанными лицами-нерезидентами.
- Операции по приобретению или продаже услуг: предоставление или получение услуг, таких как консультационные, маркетинговые или транспортные, между резидентом и нерезидентом.
- Операции с нематериальными активами: операции, связанные с роялти, лицензиями, оплатой за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау или других объектов интеллектуальной собственности.
- Финансовые операции: операции, включающие лизинг, предоставление кредитов, инвестиции, комиссии за гарантии и т. д. Например, предоставление займа связанному лицу-нерезиденту.
- Операции по покупке или продаже корпоративных прав, акций или других инвестиций: продажа или приобретение долей в уставном капитале, акций либо долгосрочных активов (материальных и нематериальных).
- Операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине: включая внутрихозяйственные расчёты, если объём таких операций превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за отчётный год.
- Операции, в результате которых функции, активы, выгоды или риски передаются другому лицу без компенсации, если между несвязанными лицами такая передача не произошла бы (пп. 39.2.1.7 НКУ).
Особенности определения операций
Операции считаются контролируемыми, если соответствуют критериям пп. 39.2.1.1 НКУ (например, с связанными лицами-нерезидентами или нерезидентами из низконалоговых юрисдикций) и превышают пороговые значения (150 млн грн годового дохода налогоплательщика и 10 млн грн объёма операций с контрагентом, пп. 39.2.1.7 НКУ).
Операции через посредников признаются контролируемыми, если посредники не выполняют существенных функций, не используют значительные активы и не принимают на себя существенные риски (пп. 39.2.1.5 НКУ).
