Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (Double Taxation Agreements, DTAs) – це двосторонні угоди між державами, спрямовані на усунення подвійного оподаткування доходів, що виникають у транскордонних операціях. Вони встановлюють правила розподілу податкової юрисдикції між країнами, зменшують податкові бар’єри для бізнесу та сприяють прозорості. У контексті трансфертного ціноутворення (ТЦУ) DTAs відіграють важливу роль у дотриманні принципу «витягнутої руки».
Основні цілі DTAs:
- уникнення подвійного оподаткування доходів (зарплати, дивідендів, відсотків, роялті, прибутків);
- запобігання ухиленню від оподаткування через обмін податковою інформацією;
- сприяння міжнародній торгівлі та інвестиціям;
- визначення податкової резидентності та джерела доходу.
Ключові положення
Більшість договорів базуються на Модельній податковій конвенції OECD або Конвенції ООН, яка враховує інтереси країн, що розвиваються. Основні положення, пов’язані з ТЦУ:
- Стаття 7 (Оподаткування прибутків підприємств): країна резидентства має право на оподаткування, якщо відсутнє постійне представництво в іншій державі.
- Стаття 9 (Пов’язані особи): дозволяє здійснювати коригування, якщо ціни в операціях відхиляються від ринкових.
- Стаття 23 (Механізми усунення подвійного оподаткування): передбачає методи звільнення або податкового кредиту.
- Стаття 26 (Обмін податковою інформацією): зобов’язує країни ділитися податковими даними, зокрема щодо контрольованих операцій.
Зв’язок із BEPS
Ініціатива BEPS (Дія 15) передбачила використання Багатосторонньої конвенції MLI (Multilateral Instrument), яка дозволяє одночасно оновити положення численних DTA. Це запобігає зловживанням, таким як treaty shopping. Україна підписала MLI у 2018 році, адаптувавши більшість своїх договорів.
Застосування в Україні
Україна має понад 70 чинних DTA. Вони застосовуються спільно зі ст. 39 Податкового кодексу України, яка регулює трансфертне ціноутворення. Під час податкових перевірок ці договори використовуються для:
- визначення наявності пов’язаних осіб;
- оцінки умов операцій із нерезидентами;
- перевірки відповідності цін принципу «витягнутої руки»;
- обміну інформацією з податковими органами інших країн.
DTA – це основа міжнародної податкової системи. Вони забезпечують справедливий розподіл податкових надходжень між країнами, знижують ризики подвійного оподаткування та підвищують правову визначеність. У поєднанні з принципами BEPS договори допомагають зменшити зловживання в міжнародному податковому плануванні.
