Международные договоры об избежании двойного налогообложения (Double Taxation Agreements, DTAs) — это двусторонние соглашения между государствами, направленные на устранение двойного налогообложения доходов, возникающих в трансграничных операциях. Они устанавливают правила распределения налоговой юрисдикции между странами, снижают налоговые барьеры для бизнеса и способствуют прозрачности. В контексте трансфертного ценообразования (ТЦО) DTAs играют важную роль в соблюдении принципа «вытянутой руки».
Основные цели DTAs:
- предотвращение двойного налогообложения доходов (зарплата, дивиденды, проценты, роялти, прибыль);
- предотвращение уклонения от налогообложения через обмен налоговой информацией;
- содействие международной торговле и инвестициям;
- определение налоговой резидентности и источника дохода.
Ключевые положения
Большинство договоров основываются на Модельной налоговой конвенции OECD или Конвенции ООН, которая учитывает интересы развивающихся стран. Основные положения, связанные с ТЦО:
- Статья 7 (Налогообложение прибыли предприятий): страна резидентства имеет право на налогообложение, если отсутствует постоянное представительство в другой государстве.
- Статья 9 (Связанные лица): позволяет осуществлять корректировку, если цены в операциях отклоняются от рыночных.
- Статья 23 (Механизмы устранения двойного налогообложения): предусматривает методы освобождения или налогового кредита.
- Статья 26 (Обмен налоговой информацией): обязывает страны делиться налоговыми данными, в том числе по контролируемым операциям.
Связь с BEPS
Инициатива BEPS (Действие 15) предусматривала использование Многостороннего инструмента MLI (Multilateral Instrument), который позволяет одновременно обновлять положения многочисленных DTA. Это предотвращает злоупотребления, такие как treaty shopping. Украина подписала MLI в 2018 году, адаптировав большинство своих договоров.
Применение в Украине
Украина имеет более 70 действующих DTA. Они применяются совместно со ст. 39 Налогового кодекса Украины, которая регулирует трансфертное ценообразование. Во время налоговых проверок эти договоры используются для:
- определения наличия связанных лиц;
- оценки условий операций с нерезидентами;
- проверки соответствия цен принципу «вытянутой руки»;
- обмена информацией с налоговыми органами других стран.
DTA — это основа международной налоговой системы. Они обеспечивают справедливое распределение налоговых поступлений между странами, снижают риски двойного налогообложения и повышают правовую определённость. В сочетании с принципами BEPS договоры помогают уменьшить злоупотребления в международном налоговом планировании.
