За порушення вимог щодо звітності та документації з трансфертного ціноутворення Податковий кодекс України передбачає штрафні/фінансові санкції. Їхні розміри встановлені пунктами 120.3–120.6 статті 120 ПКУ.
Розміри більшості штрафів прив’язані до прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня відповідного податкового (звітного) року. Тому суму штрафу визначають за прожитковим мінімумом того року, за який платник мав подати звітність або документацію, а не на дату застосування штрафу.
Під час дії воєнного стану потрібно окремо враховувати спеціальні правила відповідальності за невиконання податкових обов’язків. Якщо платник не мав можливості своєчасно подати звітність або документи, передбачені статтею 39 ПКУ, питання застосування штрафів оцінюється з урахуванням норм підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та підтвердження такої неможливості.
Штрафи за неподання звітності та документації
| Порушення | Розмір штрафу |
| Неподання звіту про контрольовані операції | 300 прожиткових мінімумів |
| Неподання документації з трансфертного ціноутворення (Local File) | 3 % суми контрольованих операцій, щодо яких не подано документацію, але не більше 200 прожиткових мінімумів за всі такі операції відповідного звітного року |
| Неподання глобальної документації з трансфертного ціноутворення (Master File) | 300 прожиткових мінімумів |
| Неподання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (Country-by-Country Report, CbCR) | 1000 прожиткових мінімумів |
| Неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній | 100 прожиткових мінімумів |
Сплата штрафу не звільняє платника від обов’язку подати відповідний звіт, повідомлення або документацію.
Штрафи за несвоєчасне подання
Якщо звітність або документацію подано після встановленого строку, штраф залежить від кількості календарних днів прострочення.
| Порушення | Розмір штрафу |
| Несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції | 1 прожитковий мінімум за кожний календарний день, але не більше 300 прожиткових мінімумів |
| Несвоєчасне декларування контрольованих операцій шляхом подання уточнюючого звіту | 1 прожитковий мінімум за кожний календарний день, але не більше меншої із двох величин: 300 прожиткових мінімумів або 0,5% суми незадекларованих операцій |
| Несвоєчасне подання документації з ТЦУ (Local File) | 2 прожиткові мінімуми за кожний календарний день, але не більше 200 прожиткових мінімумів |
| Несвоєчасне подання глобальної документації (Master File) | 3 прожиткові мінімуми за кожний календарний день, але не більше 300 прожиткових мінімумів |
| Несвоєчасне подання звіту в розрізі країн МГК (CbCR), включно з уточненим звітом на вимогу контролюючого органу | 10 прожиткових мінімумів за кожний календарний день, але не більше 1000 прожиткових мінімумів |
| Несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній | 1 прожитковий мінімум за кожний календарний день, але не більше 50 прожиткових мінімумів |
Невідображення операцій та інформації
- Невключення до поданого звіту інформації про всі здійснені контрольовані операції тягне за собою штраф у розмірі 1% суми незадекларованих операцій, але не більше 300 прожиткових мінімумів за всі такі операції відповідного звітного року.
- За невключення до звіту в розрізі країн МГК інформації про учасника групи застосовується штраф у розмірі 1% суми доходу такого учасника за відповідний фінансовий рік, але не більше 1000 прожиткових мінімумів.
- Якщо після застосування штрафу за незадекларовані контрольовані операції платник не подає уточнюючий звіт протягом установленого строку, додатково застосовується штраф у розмірі одного прожиткового мінімуму за кожний календарний день неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів.
Недостовірна інформація
За надання недостовірної інформації встановлені такі штрафи:
- у повідомленні про участь у міжнародній групі компаній – 50 прожиткових мінімумів;
- у звіті в розрізі країн МГК щодо учасника групи – 200 прожиткових мінімумів.
Сплата штрафу не звільняє від обов’язку подати уточнююче повідомлення або уточнюючий звіт.
Штраф не застосовується, якщо помилки не вплинули на правильність ідентифікації учасників групи, їхніх податкових юрисдикцій або юрисдикції подання звіту та були виправлені самостійно або не пізніше 30 календарних днів із дня отримання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки. Це стосується помилок у повідомленні про участь у МГК та/або звіті в розрізі країн МГК.
Штраф за подальше неподання звітності або документації
Якщо платник не подає звітність або документацію після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу за їх неподання, застосовується додатковий штраф.
Його розмір становить 5 прожиткових мінімумів за кожний календарний день подальшого неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів. Цей штраф може застосовуватися до звіту про контрольовані операції, документації з ТЦУ, глобальної документації, звіту в розрізі країн МГК та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
Приклад розрахунку
Для контрольованих операцій, здійснених у 2025 році, застосовується прожитковий мінімум для працездатної особи, встановлений на 1 січня 2025 року, – 3028 гривень. Запит про надання документації щодо таких операцій контролюючий орган може надіслати не раніше 1 жовтня 2026 року.
Припустимо, граничний строк подання документації сплив 30 жовтня 2026 року. Якщо документацію подано 9 листопада 2026 року, прострочення становить 10 календарних днів. Штраф розраховується так:
2 × 3028 грн × 10 днів = 60 560 грн.
Максимальний розмір штрафу за несвоєчасне подання документації щодо операцій 2025 року становить:
200 × 3028 грн = 605 600 грн.
Оскільки розрахована сума не перевищує встановленого обмеження, до платника застосовується штраф у розмірі 60 560 гривень.
Штрафи у разі донарахування податкових зобов’язань
Штрафи за порушення вимог до звітності та документації застосовуються окремо від наслідків перевірки відповідності контрольованих операцій принципу «витягнутої руки».
Якщо за результатами перевірки контролюючий орган визначає додаткове податкове зобов’язання, за загальними правилами статті 123 ПКУ може застосовуватися штраф у розмірі 10% визначеного зобов’язання. За умисне порушення штраф становить 25%, а за повторне умисне порушення, вчинене протягом 1095 календарних днів, – 50%. Застосування підвищених штрафів потребує встановлення вини та умислу платника.
