С 1 января 2025 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины (НКУ) в сфере трансфертного ценообразования (ТЦО), внедрённые Законом Украины от 18 июня 2024 года № 3813-IX и другими законодательными актами. Эти изменения направлены на совершенствование налогового администрирования, адаптацию к международным стандартам и стимулирование цифровой экономики. Ниже приведены ключевые новации.
Расширение критериев связанности лиц (экономическая связанность (пп. 14.1.159 НКУ)
Изменения, внесенные Законом № 3813-IX, дополняют перечень оснований для признания лиц связанными, в частности за счет введения критериев экономической связанности.
Юридическое лицо-резидент может признаваться связанным с нерезидентом, если его финансовые показатели существенно зависят от операций с таким контрагентом, в частности, когда:
- доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) конкретному нерезиденту составляют не менее 75% доходов резидента от всех нерезидентов и не менее 50% общего дохода от реализации (за вычетом косвенных налогов);
- или расходы резидента на приобретение продукции у такого нерезидента составляют не менее 75% расходов на приобретение у всех нерезидентов и не менее 50% общих расходов на приобретение.
Отдельно повышен порог владения корпоративными правами для признания связанности — с 20% до 25% в цепочке юридических лиц.
Уточнено, что контролирующие органы могут устанавливать связанность лиц не только по решению суда, но и по результатам проверок, с учетом фактических обстоятельств взаимоотношений.
На практике критерии связанности целесообразно группировать на экономические, юридические и семейные, что отражает подход законодателя к комплексной оценке связей между лицами.
Обновление перечня государств (территорий) для ТЦО (пп. 39.2.1.2 НКУ)
Изменены подходы к формированию перечня низконалоговых юрисдикций:
- Учитываются государства, включённые в перечень офшорных зон КМУ, «чёрный список» FATF или такие, которые два года подряд не обеспечивают полный и своевременный обмен налоговой информацией.
- Постановлением КМУ от 27.12.2024 № 1505 обновлён перечень государств (территорий) для целей ТЦО: вместо 78 он содержит 46 позиций, в том числе исключены отдельные юрисдикции, с которыми у Украины заключены договоры об избежании двойного налогообложения. Поскольку изменения утверждены после 30 ноября, обновлённый перечень применяется для целей ТЦО с 1 января 2026 года.
Признание операций неконтролируемыми (пп. 39.2.1.1 НКУ)
Начиная с 1 января 2025 года хозяйственные операции налогоплательщика с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утверждённый КМУ (постановление КМУ №480), не признаются контролируемыми, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- Нерезидент, с которым осуществляются операции, является резидентом государства, с которым у Украины есть действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, что подтверждается справкой о налоговом резидентстве, представленной налогоплательщиком до 1 октября года, следующего за отчётным;
- Все участники (партнёры) такого нерезидента являются резидентами государств, с которыми у Украины есть действующие международные договоры об избежании двойного налогообложения, что подтверждается справками о налоговом резидентстве, представленными налогоплательщиком до 1 октября года, следующего за отчётным.
Изменения в налогообложении резидентов Дія Сіті
С 1 января 2025 года Закон Украины от 04.12.2024 № 4113-IX внес изменения в налогообложение резидентов Дія Сіті:
А) НДФЛ, военный сбор, ЕСВ:
- Уточнены ставки НДФЛ и ЕСВ для специалистов — резидентов Дія Сіті.
- Определён порядок уплаты НДФЛ за месяцы, когда резидент не соответствовал требованиям.
- Урегулирована уплата НДФЛ и ЕСВ для специалистов резидентов-стартапов.
- Уточнён порядок уплаты военного сбора.
- Самозанятые лица, призванные на военную службу во время мобилизации, освобождаются от начисления, уплаты и отчётности по военному сбору на период службы.
Б) Налог на прибыль:
- Освобождены от налогообложения пенсионные взносы (негосударственное пенсионное обеспечение) и страховые платежи (добровольное медицинское страхование) резидентов Дія Сіті на особых условиях для работников и гиг-специалистов.
- Не облагаются налогом операции для обороны государства (перечисление средств, безвозмездная передача товаров/услуг, гуманитарная помощь).
Эти изменения упрощают налогообложение и стимулируют развитие цифровой экономики.
Изменения штрафов в сфере ТЦО
С 25 марта 2025 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины относительно отдельных штрафов за нарушение требований по ТЦО, внесённые Законом Украины от 04.12.2024 № 4112-IX:
- за несвоевременное декларирование контролируемых операций в уточняющем отчёте общая сумма штрафа ограничивается 300 прожиточными минимумами либо 0,5% суммы незадекларированных контролируемых операций (применяется меньшая величина);
- за непредставление уведомления об участии в международной группе компаний применяется штраф в размере 100 прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом по состоянию на 1 января отчётного года;
- за несвоевременное представление такого уведомления применяется штраф в размере 1 прожиточного минимума для трудоспособного лица за каждый календарный день просрочки, но не более 50 прожиточных минимумов.
Другие изменения
Уточнены требования к документации по трансфертному ценообразованию, в частности относительно раскрытия цепочки поставок и деловой цели операций.
С 1 октября 2025 года вступил в силу Закон Украины № 4536-IX, которым уточнён порядок применения термина «котировочные цены» в трансфертном ценообразовании.
Законом определено, что термин «котировочные цены» (для целей статьи 39 Налогового кодекса Украины (НКУ) применяется в отношении налоговых (отчётных) периодов, начиная с 1 января 2021 года. Для отчётных периодов до 1 января 2021 года применяются общие правила статьи 39 НКУ (без привязки к определению «котировочные цены»).
