Руководящие принципы OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development — Организация экономического сотрудничества и развития) по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций — это международный стандарт, определяющий правила анализа трансграничных операций между связанными лицами. Документ основан на принципе «вытянутой руки», то есть цены в таких операциях должны соответствовать рыночным. Руководящие принципы впервые были опубликованы в 1995 году и регулярно обновляются. Действующая редакция — январь 2022 года.
Руководящие принципы OECD направлены на:
- Предотвращение искусственного перемещения прибыли многонациональными предприятиями (MNEs) между юрисдикциями для минимизации налогов.
- Обеспечение соответствия налоговой базы экономической деятельности в каждой стране.
- Устранение риска двойного налогообложения через чёткое определение цен в трансграничных операциях.
Основные положения
Руководящие принципы состоят из десяти разделов, охватывающих:
- Принцип «вытянутой руки»: основа для определения цен, сравнения контролируемых и неконтролируемых операций (Раздел I).
- Методы трансфертного ценообразования: включают метод сравнительной неконтролируемой цены (CUP), метод цены перепродажи (RPM), метод «затраты плюс» (CPM), метод чистой маржинальной прибыли (TNMM) и метод распределения прибыли (PSM). Выбор метода зависит от специфики операции и доступности данных (Раздел II).
- Анализ сопоставимости: сравнение условий контролируемых операций с рыночными через анализ функций, активов, рисков (FAR) и экономических факторов (Раздел III).
- Особые операции: включают нематериальные активы (Раздел VI), финансовые транзакции (новый Раздел X, добавлен в 2020 году) и трудно оцениваемые нематериальные активы (hard-to-value intangibles, HTVI) (Раздел VI, обновлено 2018).
- Документация и отчётность: рекомендации по подготовке документации по ТЦО, включая локальный файл, мастер-файл и отчёт по странам (CbCR) (Раздел V).
Обновление 2022 года
Редакция 2022 года объединила предыдущие изменения, в частности:
- обновленные подходы к применению метода распределения прибыли (2018);
- рекомендации для налоговых органов по операциям с нематериальными активами, права на которые еще не подтверждены (HTVI) (2018);
- новые правила анализа финансовых операций — кредиты, гарантии, внутригрупповые механизмы управления ликвидностью (2020);
- уточнение и унификация терминологии во всех разделах.
Руководящие принципы OECD являются основой для национальных правил ТЦО во многих странах, включая Украину, где они применяются для толкования ст. 39 Налогового кодекса. Эти принципы способствуют унификации подходов к ТЦО, снижению налоговых споров и поддержанию справедливого налогообложения.
