Опубліковано: 06.06.2026
Оновлено: 08.06.2026
Принцип «витягнутої руки» простими словами
Компанії, що входять до однієї групи або мають спільних власників, можуть встановлювати між собою особливі умови співпраці. Наприклад, продавати товари дешевше, надавати незвично довгу відстрочку оплати або перерозподіляти прибуток між країнами через внутрішні операції.
Саме тому у трансфертному ціноутворенні велике значення має принцип «витягнутої руки» – це правило, за яким пов’язані компанії мають проводити операції на тих самих умовах, які могли б погодити між собою незалежні підприємства в аналогічній ситуації.
Нормативна основа: що передбачає стаття 39 ПКУ
Основні правила трансфертного ціноутворення в Україні для цілей оподаткування визначає стаття 39 Податкового кодексу України. Вона встановлює:
- які операції визнаються контрольованими;
- в яких випадках виникає обов’язок подавати звітність з ТЦУ;
- які методи використовуються для аналізу цін;
- як проводиться порівняння контрольованої операції з ринковими умовами;
- яку документацію платник податків повинен надати на запит ДПС тощо.
Як правило «витягнутої руки» працює у трансфертному ціноутворенні
Під час перевірки контрольованої операції податкова аналізує, чи відповідають її умови ринковому рівню щодо цін, прибутковості тощо. Для цього операцію між пов’язаними компаніями порівнюють зі зіставними операціями між незалежними сторонами.
Правило «витягнутої руки» – це оцінка не лише ціни, а й інших факторів. Адже у трансфертному ціноутворенні, яке базується на дослідженні економічної сутності операцій, значення мають також умови поставки, порядок розрахунків, функції сторін, ризики, характеристики товару або послуги, ринок та інші фактори, які можуть впливати на фінансовий результат операції.
Коли бізнес має перевіряти контрольовані операції
Бізнес має перевіряти операції для цілей ТЦУ, якщо вони підпадають під критерії статті 39 ПКУ, тобто визнаються контрольованими. Значення мають два показники: річний дохід платника податків та обсяг операцій з окремим контрагентом.
За загальним правилом контрольованими можуть бути операції з пов’язаними нерезидентами, а також операції з контрагентами з держав або територій, включених до відповідних переліків Кабінету Міністрів України. Такі операції потрібно аналізувати на відповідність ринковим умовам.
Якщо критерії виконуються, компанія має підготувати звітність з ТЦУ та бути готовою обґрунтувати ціну, прибутковість і комерційні умови операції на запит ДПС.
Приклад застосування принципу «витягнутої руки»
Прикладом є ситуація, коли українська компанія експортує продукцію пов’язаному нерезиденту. Під час перевірки ДПС порівнює умови угод з операціями між незалежними компаніями на аналогічному ринку.
Якщо виявляється, що ціна в контрольованій операції суттєво відрізняється від ринкового діапазону, податкова аналізує причини такого відхилення. Компанія може пояснювати різницю умовами поставки, обсягом партії, особливостями товару, функціями сторін або іншими економічними факторами.
Якщо обґрунтування недостатнє, ДПС може визнати, що умови операції не відповідають принципу «витягнутої руки», та провести коригування фінансового результату для цілей оподаткування.
Як підтвердити відповідність операції ринковому рівню
Щоб підтвердити відповідність контрольованої операції ринковому рівню, компанія має показати не тільки ціну, а й економічну логіку операції.
Аналіз контрольованої операції
Перший етап – визначити, чи підпадає операція під критерії контрольованої відповідно до статті 39 ПКУ. Якщо так, то далі аналізують її умови: сторони, предмет договору, порядок оплати, валюту, строки, обсяги, умови поставки та комерційну мету.
Окремо оцінюють функції, активи та ризики сторін. Це дає змогу визначити роль кожної сторони в операції та підібрати коректні зіставні операції для цілей ТЦУ.
Порівняння з ринковими умовами
Далі контрольовану операцію порівнюють із зіставними неконтрольованими операціями. Згідно з ПКУ, операції вважаються зіставними, якщо між ними немає істотних відмінностей, які можуть вплинути на фінансовий результат, або якщо такі відмінності можна усунути коригуванням.
Для порівняння враховують характеристики товарів чи послуг, умови договорів, ринки, функції сторін, ризики, обсяги операцій та інші фактори, які можуть впливати на ціну або рентабельність. Мета цього етапу – визначити, чи перебувають показники контрольованої операції в межах ринкового діапазону.
Вибір методу трансфертного ціноутворення
Після аналізу операції компанія обирає метод трансфертного ціноутворення. Стаття 39 ПКУ передбачає такі методи:
- порівняльної неконтрольованої ціни,
- ціни перепродажу,
- «витрати плюс»,
- чистого прибутку,
- розподілення прибутку.
Також ПКУ визначає пріоритетність застосування цих методів. Для контрольованої операції обирають найбільш доцільний метод з урахуванням характеру операції, доступності інформації та рівня зіставності даних. За наявності достатньої інформації пріоритет зазвичай має метод порівняльної неконтрольованої ціни.
У документації з ТЦУ компанія повинна обґрунтувати вибір методу, джерела інформації та підхід до розрахунку ринкового діапазону.
Що буде, якщо контрольована операція не відповідає ринковим умовам
Якщо ДПС встановить, що умови контрольованої операції не відповідають ринковому рівню, платнику можуть скоригувати фінансовий результат до оподаткування. Це створює підстави для донарахування податку на прибуток та штрафних санкцій за заниження звітних зобов’язань за таким податком.
Окрім цього, можуть застосовуватися штрафні санкції за недекларування контрольованих операцій відповідно до вимог Податкового кодексу України. Вірогідність штрафу залежить від характеру порушення податкового законодавства.
Також може нараховуватися пеня з урахуванням вимог статті 129 ПКУ. Тому невідповідність контрольованої операції ринковим умовам може призвести до санкційних зобов’язань різних типів.
Як бізнесу підготуватися до перевірки з ТЦУ
Щоб зменшити ризики під час перевірки, компанії варто заздалегідь підготувати інформацію щодо контрольованих операцій та внутрішніх підходів до ціноутворення. Для цього варто:
- Перевірити, чи підпадають операції під критерії контрольованих.
- Проаналізувати умови операцій на відповідність ринковому рівню.
- Підготувати документацію з ТЦУ та підтвердні документи.
- Обґрунтувати вибір методу трансфертного ціноутворення.
- Перевірити джерела інформації та розрахунок ринкового діапазону.
- Завчасно виявити операції з підвищеним податковим ризиком.
Ключові висновки
Принцип «витягнутої руки» використовується для визначення відповідності умов контрольованої операції ринковому рівню. Для цього операцію порівнюють із зіставними операціями між незалежними компаніями.
Головне – не чекати запиту ДПС, а заздалегідь перевірити контрольовані операції, підготувати документацію та мати аргументоване обґрунтування ціни або рентабельності.
Якщо вам потрібна допомога з аналізом контрольованих операцій, підготовкою документації з ТЦУ або перевіркою відповідності операцій ринковим умовам, фахівці «Парето» можуть супроводити цей процес і допомогти підготуватися до можливих запитів ДПС.
Часті питання
Що означає принцип «витягнутої руки» простими словами?
Це правило, за яким умови операцій між пов’язаними компаніями мають відповідати умовам, які погодили б між собою незалежні сторони за аналогічних обставин.
Де в Податковому кодексі України описано це правило?
Основні правила трансфертного ціноутворення та застосування принципу «витягнутої руки» визначені у статті 39 Податкового кодексу України.
До яких операцій застосовується правило ринкових умов?
Правило ринкових умов («витягнутої руки») застосовується до контрольованих операцій, які підпадають під критерії статті 39 ПКУ. Зокрема, це можуть бути операції з пов’язаними нерезидентами або контрагентами з окремих (ризикових) юрисдикцій.
Як довести відповідність контрольованої операції ринковому рівню?
Для цього компанія проводить аналіз контрольованої операції, обирає метод ТЦУ, порівнює умови операції з ринковими показниками та готує документацію з обґрунтуванням ціни або рентабельності.
Чим принцип «витягнутої руки» відрізняється від звичайної ринкової ціни?
Принцип «витягнутої руки» оцінює не лише саму ціну, а й усі умови контрольованої операції: функції сторін, ризики, умови поставки, порядок розрахунків, ринок та інші фактори, які можуть впливати на фінансовий результат.
Посада: Асоційований консультант (ACP) Департаменту аудиту та міжнародного оподаткування Групи Компаній “Парето”
Досвід роботи: понад 20 років
