Отчет о контролируемых операциях 2025: порядок, сроки, примеры

Опубликовано: 13.04.2021

Обновлено: 09.10.2025

Что такое контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Контролируемые операции – это хозяйственные транзакции между связанными лицами, влияющие на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий. Чаще всего они касаются операций между украинскими компаниями и их иностранными структурами, в частности в низконалоговых юрисдикциях или транснациональных группах. С 2025 года, в соответствии с изменениями в Налоговом кодексе Украины, связанность лиц определяется не только юридическими, но и экономическими критериями.

Законодательная база трансфертного ценообразования в Украине требует, чтобы цены в контролируемых операциях соответствовали принципу «вытянутой руки» – то есть рыночному уровню. Это предотвращает искусственное занижение прибыли в Украине путем перевода доходов в юрисдикции с более низким налогообложением.

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это система налогового контроля за соблюдением рыночности таких операций, обязывающая субъекты, плательщиков налога на прибыль в Украине, подавать отчет о контролируемых операциях и хранить документацию для обоснования цен. Ключевым инструментом надзора является налоговый аудит контролируемых операций, в ходе которого проверяют:

• соответствие цен рыночному уровню в контролируемых операциях;
• достоверность отчета о контролируемых операциях;
• наличие и качество ТЦО-документации.

Аудит контролируемых операций, проводимый по инициативе налогоплательщика, помогает выявить нарушения и избежать доначислений. Компании с транснациональными операциями должны выполнять законодательные требования, чтобы минимизировать риски штрафов и проверок.

Кто подает отчет о контролируемых операциях

Обязанность подавать отчет о контролируемых операциях определяется двумя «группами» критериев: субъектными (т.е. кто вы) и объектными (т.е. какие операции вы совершаете).

Признаки налогоплательщиков, подпадающих под контроль

Рассмотрим каждый критерий подробно.

1. Субъектный критерий: кто именно обязан подавать отчет

Налогоплательщик обязан подавать отчет о контролируемых операциях в 2025 году, если он:

1. Является резидентом Украины (юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента).
2. Совершает хозяйственные операции со связанными лицами-нерезидентами или с контрагентами с признаками низконалогового статуса и т.п.
3. Имеет годовой доход от всех видов деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, более 150 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за отчетный год.
4. Общая сумма сделок с одним контрагентом-нерезидентом превышает 10 млн. грн. (за вычетом НДС) в течение отчетного года.

Оба финансовые критерии (доход и объем операций) должны быть выполнены одновременно.

2. Объектный критерий: какие операции считаются контролируемыми

Внимание налоговых органов направлено на трансграничные операции со связанными или «рисковыми» контрагентами. К ним относятся:

• Операции со связанными лицами-нерезидентами, где связанность определяется по объему корпоративной собственности (владение 25%+ корпоративных прав) или по объему экономических взаимоотношений (если доходы или расходы (стоимость приобретения) от одного нерезидента составляют 75% и более от общих операций с нерезидентами, при условии, что эти операции составляют 50%+ от общего дохода или затрат резидента).
• Операции с нерезидентами, зарегистрированными в государствах из перечня низконалоговых юрисдикций, утвержденного Постановлением КМУ от 27.12.2017 №1045 с изменениями и дополнениями.
• Операции с нерезидентами, имеющими организационно-правовую форму, утвержденную Постановлением КМУ от 04.07.2014 г. №480 с изменениями и дополнениями;
• Операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.
• Операции с комиссионерами-нерезидентами.

Контролированными могут быть также внутриукраинские операции, если при налоговой проверке будет доказано, что контрагент – украинское предприятие – является «номинальным» посредником между украинским предприятием и нерезидентом, операции с которым подпадают под контроль согласно трансфертному ценообразованию.

3. Что изменилось в 2025 году

С 1 января 2025 года, в соответствии с Законом Украины от 18.06.2024 №3813-IX, вступили в силу следующие обновления:

• Расширены критерии связанности: если доходы или расходы (стоимость приобретения) резидента от одного нерезидента составляют 75% и больше от операций со всеми нерезидентами, при условии, что эти операции составляют 50%+ от общего дохода или расходов (стоимости приобретения), такие лица признаются связанными.
• Связанность может быть доказана не только в суде, но и по результатам проверки ГНС.
• Уточнен перечень признания юрисдикции низконалоговой – добавились критерии несоответствия рекомендациям по борьбе с отмыванием доходов и отсутствия обмена информацией.
• Ужесточены требования к локальному бенчмаркингу. То есть для проверки того, насколько цены в контролируемых операциях соответствуют рыночным, используются именно локальные данные, а не условно среднеевропейские.

Все это напрямую влияет на порядок составления отчета о контролируемых операциях.

4. Какие типы операций подлежат отчетности

В отчет о контролируемых операциях включаются любые из перечисленных операций (при условии выполнения указанных выше критериев):

• Покупка/продажа товаров и услуг;
• Передача или приобретение нематериальных активов;
• Предоставление финансирования (кредиты, ссуды, роялти);
• Выполнение работ;
• Агентские/дистрибьюторские договоры;
• Лицензионные сделки;
• Операции через комиссионеров.

Ключевым является определение цен в контролируемых операциях – они должны соответствовать принципу «вытянутой руки».

5. Кто не подает отчет

Не обязаны подавать отчет о контролируемых операциях налогоплательщики, которые:

• Не отвечают обоим финансовым критериям (доход <150 млн. грн. или объем сделок <10 млн. грн.);
• Совершают операции только с резидентами Украины без льготного режима;
• Совершают операции с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль, но являются резидентами стран с договором об избежании двойного налогообложения при условии предоставления справки в ГНС до 1 октября года, следующего за отчетным.

Но следует помнить: даже если отчет не подается, органы контроля имеют право запросить объяснение или документацию для удостоверения, что операции действительно неконтролируемые. Так что лучше иметь под рукой хотя бы базовую аналитику.

Форма и бланк отчета о контролируемых операциях

Установленная форма отчета о контролируемых операциях единая для всех налогоплательщиков и утверждена Приказом Минфина №8 от 18.01.2016 года. С 6 февраля 2024 г. вступили в силу изменения, внесенные Приказом Минфина от 07.12.2023 №673, уточняющие требования к детализации операций. Отчет подается исключительно в электронном виде – через электронный кабинет налогоплательщика или авторизованное программное обеспечение с использованием электронной подписи.

Бланк отчета

Бланк отчета о контролируемых операциях состоит из титульной части и таблиц с подробными данными по каждой операции. Структура документа четко регламентирована, что делает невозможным представление информации в произвольной форме. Основные элементы бланка:

1. Общие реквизиты налогоплательщика: наименование, код ЕГРПОУ, налоговый адрес, отчетный период.
2. Информация о контрагенте: страна регистрации, код, статус связанности.
3. Сведения о контролируемой операции: описание, дата, сумма, вид товара или услуги согласно УКТ ВЭД или Классификатору услуг.
4. Метод трансфертного ценообразования: выбран метод из Перечня, предусмотренного НКУ (например, сравнительная неконтролируемая цена, цена перепродажи, метод рентабельности).
5. Финансовые показатели: стоимость, количество, себестоимость, доход, рентабельность.

Актуальная версия бланка отчета о контролируемых операциях доступна на сайте ГНС Украины или в программном обеспечении для представления отчетности. Использование устаревшей формы может привести к признанию отчета не поданным, поэтому важно проверять актуальность документа.

Скачать в Excel

Бланк отчета о контролируемых операциях

Сведения о контролируемых операциях

Скачать в PDF

Бланк отчета о контролируемых операциях

Сведения о контролируемых операциях

Пример заполнения отчета

Для понимания порядка составления отчетов по трансфертному ценообразованию, рассмотрим пример. Украинская компания в 2024 году экспортировала комплектующие к электронике в связанную компанию на Кипре в сумме 12 млн. грн. Был применен метод цены перепродажи для подтверждения соответствия условий осуществления указанных сделок принципу «вытянутой руки». В отчете указывается:

• Наименование контрагента, код страны, статус связанности, другие признаки признания сделок контролируемыми, налоговый номер.
• Даты операций: например, апрель-июнь 2024 года.
• Сумма сделки: 12 000 000 грн.
• Код товара по УКТ ВЭД: 8536.69.90.
• Метод трансфертного ценообразования: цена перепродажи (также указывается рассчитанный уровень рентабельности).
• Финансовые параметры: стоимость реализации, цена реализации.

Заполнение должно быть точным, ведь на основе этих данных ГНС проверяет соответствие операции рыночным условиям. В 2025 году, согласно изменениям в Налоговом кодексе, ужесточены требования к локальному бенчмаркингу, предусматривающему использование данных из украинских источников для сравнения цен, особенно для операций с контрагентами из низконалоговых юрисдикций.

Составление и заполнение отчета о КО

Порядок составления отчета о контролируемых операциях определен ст. 39 Налогового кодекса Украины и Приказом Минфина №8 от 18.01.2016. С февраля 2024 г. вступили в силу изменения, внесенные Приказом Минфина от 07.12.2023 №673, уточняющие требования к детализации операций. Отчет должен отражать все контролируемые операции, совершенные в течение отчетного периода с учетом методологии трансфертного ценообразования.

Порядок заполнения отчета о контролируемых операциях

1. Титульная страница:

• Полное наименование юридического лица или ФИО ФЛП.
• Налоговый номер.
• Отчетный год.
• Дата подачи.
• Контактная информация.
• Тип отчета (обычный или уточняющий).

2. Раздел по операциям. Для каждой контролируемой операции указывается:

• Наименование нерезидента и его регистрационные данные.
• Статус связанности.
• Страна регистрации контрагента (для проверки низконалоговых юрисдикций).
• Описание сделки: дата, предмет, сумма, валютный эквивалент.
• Показатели рентабельности и обоснования выбора метода ТЦО.

3. Методы трансфертного ценообразования. Выбирается один из методов, определенных НКУ (сравнительная неконтролируемая цена, цена перепродажи, затраты плюс, чистая прибыль, распределение прибыли). Разъясняется целесообразность метода, предоставляются расчеты и ссылки на сопоставимые операции. В 2025 году в приоритете локальный бенчмаркинг – сравнение цен с данными украинского рынка.
4. Информация об источниках данных. Указывается, откуда получена информация для сравнения (базы данных, биржи, публичные отчеты), что подтверждает обоснованность подходов.
5. Электронный формат. Отчет подается через электронный кабинет плательщика или специализированное программное обеспечение. К файлу подгружается электронная подпись.
6. Приложения (при необходимости). Если для определенных операций требуются уточнения, то плательщик имеет право добавить пояснительные файлы (ТЦО-исследования, выдержки из контрактов, другие сопроводительные документы).

Порядок заполнения отчета о контролируемых операциях является критически важным, ведь ошибки могут привести к штрафам или проверкам.

Ошибки при составлении отчета и как их избежать

Составление отчета о контролируемых операциях требует максимальной внимательности. И хотя отчетность уже несколько лет является устоявшейся процедурой для крупного бизнеса, плательщики все еще допускают ошибки. Часто – из-за небрежности или неправильной трактовки норм. Ниже собраны наиболее типичные нарушения и советы, как их избежать:

1. Неверная идентификация контролируемых операций. Плательщики либо не учитывают все критерии контролируемости, либо применяют их выборочно. Как следствие – отчет не подается вообще или включены не все операции.
2. Некорректное определение связанных лиц. Не всегда правильно распознается структура собственности, особенно когда она многоуровневая. А именно на связи между субъектами и базируется основание для признания операции контролируемой.
3. Ошибки в определении методов ТЦО. Выбор метода без должного обоснования – классическая проблема. Например, вместо метода сравнительной неконтролируемой цены применяют рентабельность, потому что так «проще».
4. Использование непроверенных источников информации о рыночных ценах. Особенно это касается интернет-ресурсов или внутренней информации, не имеющей внешних подтверждений. Как следствие, ГНС признает такое обоснование неприемлемым.
5. Несогласованность между показателями отчета и финансовой отчетностью. Операции с нерезидентами должны быть отражены как в отчете о контролируемых операциях, так и в бухгалтерских документах. Любое расхождение вызывает подозрения у налоговиков.
6. Несвоевременная подача или неполная форма отчета. Пропуск срока подачи отчета о контролируемых операциях в 2025 году – это автоматический штраф. То же самое, если не заполнены все обязательные поля или отсутствуют подтверждающие приложения.
7. Технические ошибки. Проблемы с загрузкой файлов, неправильные форматы, некорректная подпись и т.п. – это повод для отказа в принятии и риск пропустить дедлайн.

Как избежать ошибок:

• Тщательная предварительная проверка. Проведите аудит контролируемых операций до подачи отчета. Это позволит выявить как неучтенные операции, так и внутренние противоречия.
• Документируйте каждый шаг. Все методики, расчеты и обоснование храните в виде файлов или протоколов. Это будет уместно в случае проверки.
• Используйте официальный бланк отчета о контролируемых операциях. Используйте только актуальную версию, доступную на сайте ГНС или в программном обеспечении с функцией автообновления.
• Привлекайте профильных консультантов. Если объем операций значителен, а структура – ​​сложная, обращение к специалистам по ТЦО значительно снижает риск.
• Системно отслеживайте цены в контролируемых операциях. Ведите мониторинг цен еще на этапе заключения сделок – это позволит заранее предотвратить искажения в отчете.

Учет вышеперечисленных аспектов снижает риски штрафов и проверок, особенно в 2025 году, когда ГНС уделяет повышенное внимание локальному бенчмаркингу и полноте отчетности.

Сроки подачи отчета в 2025 году

В 2025 году предельный срок предоставления отчета за 2024 отчетный год установлен на 1 октября 2025 года. Вместе с отчетом участники международных групп компаний подают Уведомление об участии в международной группе компаний по форме, утвержденной Приказом Минфина от 31.12.2020 №839. Налогоплательщики, чей годовой доход превышает 150 млн. грн., а объем сделок с каждым контрагентом-нерезидентом составляет более 10 млн. грн., обязаны подавать отчет. Участники международных групп компаний с совокупным доходом от 50 млн. евро предоставляют дополнительную документацию по запросу ГНС в течение 30 календарных дней со дня получения запроса.

Для устранения ошибок до или после истечения срока подачи можно подать уточняющий отчет.

Штрафы за непредставление отчета

За нарушение требований о представлении Отчета о контролируемых операциях, Уведомления об участии в международной группе компаний или документации по трансфертному ценообразованию предусмотрены такие штрафы (размеры рассчитаны на основе прожиточного минимума для трудоспособного лица 3028 грн., установленного на 1 января 2024 года, действующего в 2025 году согласно Закону о Государственном бюджете Украины на 2025 год №12000 от 14.09.2024. В случае принятия законопроекта №12462 от 03.02.2025 штрафы изменятся пропорционально новому прожиточному минимуму):

• Непредоставление отчета о контролируемых операциях: 300 прожиточных минимумов (908 400 грн в 2025 году).
• Несвоевременная подача отчета: 1 прожиточный минимум за каждый день просрочки, но не более 300 прожиточных минимумов (908 400 грн в 2025 году).
• Невключение информации о всех контролируемых операциях в отчете: 1% от суммы незадекларированных операций, но не более 300 прожиточных минимумов (908 400 грн в 2025 году).
• Непредоставление Сообщения об участии в международной группе компаний: 100 прожиточных минимумов (302 800 грн в 2025 году).
• Непредоставление отчета или Уведомления в течение 30 календарных дней после предельного срока уплаты штрафа: 5 прожиточных минимумов за каждый день просрочки, но не более 300 прожиточных минимумов (908 400 грн в 2025 году).
• Непредставление документации по трансфертному ценообразованию по запросу ГНС: 3% от суммы контролируемых операций, но не более 200 прожиточных минимумов (605 600 грн в 2025 году).
• Несвоевременное предоставление документации по ТЦО: 2 прожиточных минимума за каждый день просрочки, но не более 200 прожиточных минимумов (605 600 грн в 2025 году).
• Несоблюдение принципа «вытянутой руки»: дополнительные налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам проверки.

Во время военного положения штрафы не применяются при документально подтвержденной невозможности представления отчета или Уведомления, но документы нужно подать в течение 6 месяцев после прекращения военного положения.

На что обращает внимание ГНС во время проверки:

• соответствие задекларированных операций критериям контролируемости;
• обоснованность подхода к формированию цен в контролируемых операциях;
• наличие и полнота документации;
• своевременность предоставления отчета.

Учитывая уровень штрафов, еще до окончания срока подачи отчета целесообразно провести аудит контролируемых операций. Это позволит выявить и исправить потенциальные ошибки и избежать штрафов.

Консультации по подготовке отчета

Подготовка отчета о контролируемых операциях требует знания украинского законодательства и международных стандартов трансфертного ценообразования. Ошибки в отчете могут привести к штрафам, поэтому оправданным решением для компаний, осуществляющих сделки с нерезидентами, являются профессиональные консультации.

Консультации по ТЦО и налоговые разъяснения

Привлечение специалистов по трансфертному ценообразованию позволяет учесть все нюансы законодательства, уменьшить риски штрафов и сконцентрироваться на бизнесе, не тратя ресурсы на сложную техническую работу с документами. Комплексная поддержка со стороны экспертов обычно включает в себя:

• Анализ операций на соответствие критериям контролируемости.
• Определение связанных лиц и оценка структуры собственности.
• Рекомендации по выбору метода ТЦО и источников данных для бенчмаркинга, в частности, локальных данных, как требуется в 2025 году.
• Подготовка документации по ТЦО, включая локальный файл, глобальный файл и отчет в разрезе стран (CbCR) для международных групп с доходом от 750 млн. евро.
• Налоговые разъяснения по заполнению отчета и предоставлению Уведомления об участии в международной группе компаний.

Такие услуги особенно важны для компаний в международных группах или со сложными трансграничными операциями.

Аудит контролируемых операций

Предварительная проверка контролируемых операций позволяет выявить риски и ошибки для предоставления отчета. Такой аудит включает:

• Проверку правильности определения контролируемых операций.
• Оценку обоснованности цен и методов ТЦО.
• Анализ полноты документации и ее соответствия требованиям НКУ.
• Рекомендации по устранению недостатков.

Узнайте больше о бесплатном аудите контролируемых операций на нашем сайте.

Профессиональный подход к подготовке отчета – это не только возможность сэкономить деньги, но способ избежать длительных споров с налоговыми органами.

Ігор Сухоліт

Должность: Ассоциированный консультант (ACP) Департамента аудита и международного налогообложения Группы компаний «Парето»
Опыт работы: более 20 лет