Трансфертное ценообразование (ТЦО) в Украине регулируется статьёй 39 Налогового кодекса Украины (НКУ), которая устанавливает принцип «вытянутой руки», правила определения контролируемых операций, методы оценки, требования к отчётности и порядок налогового контроля.
Принцип «вытянутой руки» (п. 39.1)
Налогоплательщики в контролируемых операциях определяют налогооблагаемую прибыль по принципу «вытянутой руки» (п. 39.1.1). Операция считается соответствующей этому принципу, если её условия не отличаются от условий сделок между независимыми сторонами (п. 39.1.2). Если условия операции не соответствуют принципу «вытянутой руки», в налогооблагаемую прибыль налогоплательщика включается прибыль, которую он получил бы, если бы условия операции соответствовали этому принципу (п. 39.1.3).
Контролируемые операции (п. 39.2)
Согласно п. 39.2.1.1, контролируемыми являются операции, влияющие на налог на прибыль, в частности:
- с связанными лицами-нерезидентами;
- через комиссионеров-нерезидентов;
- с нерезидентами из низконалоговых юрисдикций;
- с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утверждённый Кабинетом Министров Украины (постановление КМУ от 04.07.2017 № 480), и которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица;
- между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.
Операции, перечисленные в пп. 39.2.1.1 НКУ (кроме операций между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и в пп. 39.2.1.5 НКУ, признаются контролируемыми при одновременном выполнении двух стоимостных критериев:
- годовой доход налогоплательщика по правилам бухгалтерского учета превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов);
- объём операций с одним контрагентом по правилам бухгалтерского учета превышает 10 млн грн в год (за вычетом косвенных налогов).
Операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине признаются контролируемыми, если их объём превышает 10 млн грн в год (за вычетом косвенных налогов).
(п. 39.2.1.7).
Методы ТЦО (п. 39.3)
Соответствие принципу «вытянутой руки» проверяется методами (п. 39.3.1):
- Метод сопоставимых неконтролируемых цен;
- Метод цены перепродажи;
- Метод «затраты плюс»;
- Метод чистой прибыли;
- Метод распределения прибыли.
Для проверки, соответствует ли контролируемая операция рыночным условиям, применяется тот метод трансфертного ценообразования, который наилучшим образом подходит к конкретной ситуации. В отдельных случаях закон прямо требует использования определенного метода (п. 39.3.2.1).
Отчётность и контроль (п. 39.4–39.5)
Налогоплательщики, которые в отчётном году осуществляли контролируемые операции, подают отчёт о контролируемых операциях не позднее 1 октября года, следующего за отчётным. Налогоплательщики, которые являются участниками международной группы компаний и в отчётном году осуществляли контролируемые операции, подают уведомление об участии в международной группе компаний не позднее 1 октября года, следующего за отчётным (п. 39.4.2 НКУ). Налогоплательщики, осуществляющие контролируемые операции, обязаны составлять и хранить документацию по трансфертному ценообразованию за каждый отчётный период; для целей налогового контроля по ТЦО отчётным периодом является календарный год (пп. 39.4.1, 39.4.3 НКУ).
Срок хранения документов и информации для налогового контроля по ТЦО составляет не менее 2555 дней (ст. 44 НКУ).
Налоговый орган может направить запрос относительно отдельных контролируемых операций. В таком случае компания обязана предоставить документацию по трансфертному ценообразованию в течение 30 календарных дней со дня получения запроса (при этом день получения запроса включается в указанный срок). Также контролирующий орган может направить запрос на предоставление глобальной документации (master file) компании, входящей в международную группу, если консолидированный доход группы за год равен или превышает 50 млн евро; master file подаётся в течение 90 календарных дней со дня получения запроса.
Отчёт в разрезе стран международной группы компаний (CbC Report) подаётся налогоплательщиком – резидентом Украины, входящим в международную группу компаний, в электронной форме. Такой отчёт подаётся, если совокупный консолидированный доход международной группы за финансовый год, предшествующий отчётному, равен или превышает эквивалент 750 млн евро и при наличии хотя бы одного из следующих условий:
- налогоплательщик является материнской компанией международной группы;
- материнская компания уполномочила налогоплательщика – резидента Украины на подачу отчёта;
- в юрисдикции налогового резидентства материнской компании подача CbC Report для такой группы не требуется;
- между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией действует международный договор об обмене налоговой информацией, но соглашение об автоматическом обмене CbC (QCAA) не вступило в силу по состоянию на дату окончания финансового года, за который должен быть подан отчёт;
- между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией действует международный договор об обмене налоговой информацией, однако имеют место случаи систематического невыполнения указанного соглашения QCAA.
Отчёт составляется за финансовый год, установленный материнской компанией группы (он может не совпадать с календарным годом), и подаётся не позднее 12 месяцев после окончания такого финансового года.
Налоговый контроль за соблюдением принципа «вытянутой руки» в контролируемых операциях осуществляется путём мониторинга контролируемых операций и проведения проверок (п. 39.5.1 НКУ). Дополнительно контролирующие органы могут проводить опрос уполномоченных, должностных лиц и/или работников налогоплательщика по вопросам трансфертного ценообразования в соответствии с установленным порядком.
Предварительное согласование (п. 39.6)
Крупные налогоплательщики могут обратиться в ГНС с заявлением о предварительном согласовании ценообразования в контролируемых операциях. После согласования условий ценообразования в контролируемых операциях заключается официальный договор. Его подписывают руководитель крупной компании (или уполномоченное лицо) и руководитель либо заместитель руководителя налоговой службы. (п. 39.6.1–39.6.2)
Что происходит после заключения договора о предварительном согласовании ценообразования:
- Если налогоплательщик соблюдает условия договора, а согласованные критерии не изменяются, контролирующий орган не вправе принимать решения о доначислении налоговых обязательств, штрафов и пени в отношении контролируемых операций, являющихся предметом такого договора.
- Если налогоплательщик нарушает условия договора либо изменяются обстоятельства, влияющие на согласованные критерии, вопрос о дальнейшем действии договора (изменении, продлении или досрочном прекращении) решается в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины и условиями договора.
