Инициатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и перемещение прибыли) — это совместный проект Организации экономического сотрудничества и развития (OECD) и G20, запущенный в 2013 году для борьбы с уклонением от налогообложения со стороны многонациональных предприятий (MNEs). Инициатива охватывает стратегии, при которых компании используют пробелы и несоответствия в налоговых системах разных стран, чтобы искусственно перемещать прибыль в юрисдикции с низкими или нулевыми налоговыми ставками, где фактическая экономическая деятельность практически отсутствует. Это приводит к сокращению налоговых поступлений в странах с более высоким уровнем налогообложения. По оценкам OECD, из-за BEPS страны ежегодно теряют от 100 до 240 млрд долларов США, что составляет 4–10% глобальных поступлений от налога на прибыль корпораций.
Цель BEPS
BEPS направлена на обеспечение налогообложения прибыли там, где создаётся экономическая ценность и осуществляется деятельность. Основные задачи инициативы:
- устранение пробелов и несоответствий в международных налоговых правилах;
- предотвращение перемещения прибыли через трансфертное ценообразование, гибридные инструменты и чрезмерные процентные расходы;
- усиление прозрачности через обязательную отчётность, в частности Country-by-Country Reporting (CbCR);
- противодействие как двойному налогообложению, так и двойному неналогообложению.
План действий BEPS
В 2013 году OECD разработала План действий BEPS, состоящий из 15 пунктов. Окончательные документы были приняты в 2015 году. Основные направления:
- Действие 1. Налогообложение цифровой экономики, позволяющее компаниям действовать без физического присутствия в стране потребления;
- Действия 2–4. Нейтрализация гибридных несоответствий, ограничение вычета процентных расходов, усиление правил относительно контролируемых иностранных компаний (CFC);
- Действия 5–7. Противодействие вредоносным налоговым практикам, предотвращение злоупотребления налоговыми соглашениями, предотвращение ухода от статуса постоянного представительства;
- Действия 8–10. Усиление требований к трансфертному ценообразованию, в частности по нематериальным активам, рискам и капиталу;
- Действие 11. Измерение и анализ BEPS;
- Действие 12. Обязательное раскрытие агрессивных схем налогового планирования;
- Действие 13. Введение Country-by-Country Reporting (CbCR) для MNEs с консолидированным оборотом более 750 млн евро;
- Действие 14. Улучшение механизмов разрешения споров;
- Действие 15. Разработка Многосторонней конвенции (Multilateral Instrument, MLI), которая одновременно изменяет десятки действующих налоговых соглашений.
BEPS 2.0
В 2019 году стартовала инициатива BEPS 2.0, которая включает два структурных элемента:
- Столп 1. Перераспределение прав на налогообложение в пользу стран-потребителей, прежде всего в отношении цифровых компаний.
- Столп 2. Введение глобального минимального налога на уровне 15% для MNEs с консолидированным оборотом более 750 млн евро. Эти правила (GloBE Rules) начали внедряться с 2024 года более чем в 50 странах.
Инклюзивная рамка
В 2016 году создана Инклюзивная рамка BEPS (Inclusive Framework on BEPS), объединяющая более 145 стран, включая Украину. Участники рамки принимают участие во внедрении и мониторинге стандартов BEPS на равных условиях. Украина присоединилась к рамке в 2017 году и постепенно гармонизирует законодательство с международными стандартами, в частности через ст. 39 НКУ, присоединение к MLI и внедрение CbCR.
BEPS меняет архитектуру международного налогообложения. Инициатива способствует гармонизации правил, обеспечивает большую прозрачность и помогает сохранить налоговую базу, особенно в развивающихся странах. В то же время сложность новых правил ставит под угрозу возможности налоговых администраций с ограниченными ресурсами.
