Функціональний аналіз (FAR-аналіз) є ключовим етапом підготовки документації з трансфертного ціноутворення та полягає в дослідженні функцій, активів і ризиків сторін контрольованих операцій. Його мета – визначити економічну роль кожного учасника операції та встановити, яким чином ця роль має відображатися у фінансових результатах відповідно до принципу «витягнутої руки».
FAR-аналіз створює аналітичну основу для подальшого аналізу зіставності та вибору методу трансфертного ціноутворення. Без коректно проведеного функціонального аналізу неможливо визначити, чи відповідають ціни та фінансові результати контрольованих операцій ринковим умовам.
Аналіз функцій
Аналіз функцій передбачає визначення дій, які фактично виконують сторони контрольованих операцій у межах господарської діяльності. До таких функцій можуть належати, зокрема:
- виробництво, переробка або збирання продукції;
- закупівля сировини та матеріалів;
- логістика, зберігання та дистрибуція;
- маркетинг, збут і післяпродажне обслуговування;
- управлінські, адміністративні та допоміжні функції.
Оцінюється не лише формальне закріплення функцій у договорах, а й фактичне виконання таких функцій на практиці.
Аналіз активів
Аналіз активів спрямований на ідентифікацію ресурсів, які використовуються сторонами контрольованих операцій для виконання своїх функцій. До активів належать:
- матеріальні активи (обладнання, виробничі потужності, складські приміщення);
- нематеріальні активи (торговельні марки, технології, програмне забезпечення, ноу-хау);
- фінансові ресурси.
Особлива увага приділяється економічно значущим нематеріальним активам та тому, яка сторона здійснює їх створення, розвиток, підтримку та контроль.
Аналіз ризиків
Аналіз ризиків полягає у визначенні комерційних і фінансових ризиків, пов’язаних зі здійсненням контрольованих операцій, та встановленні сторони, яка фактично їх несе. До таких ризиків можуть належати:
- ринкові та цінові ризики;
- ризики зміни попиту або обсягів продажу;
- кредитні та валютні ризики;
- операційні та логістичні ризики;
- ризики, пов’язані з використанням нематеріальних активів.
Визначальним є не лише формальний розподіл ризиків у договорах, а й здатність сторони управляти такими ризиками та впливати на їх наслідки.
Результати функціонального аналізу використовуються для:
- визначення економічного профілю сторін контрольованих операцій;
- оцінки відповідності фінансових результатів виконуваним функціям, використовуваним активам і прийнятим ризикам;
- обґрунтування вибору сторони, яка підлягає тестуванню;
- вибору методу трансфертного ціноутворення та показників для аналізу зіставності.
Таким чином, FAR-аналіз дає змогу пов’язати фактичні умови діяльності сторін із податковою оцінкою контрольованих операцій.
