Функциональный анализ (FAR-анализ) является ключевым этапом подготовки документации по трансфертному ценообразованию и заключается в исследовании функций, активов и рисков сторон контролируемых операций. Его цель – определить экономическую роль каждого участника операции и установить, каким образом эта роль должна отражаться в финансовых результатах в соответствии с принципом «вытянутой руки».
FAR-анализ создает аналитическую основу для дальнейшего анализа сопоставимости и выбора метода трансфертного ценообразования. Без корректно проведенного функционального анализа невозможно определить, соответствуют ли цены и результаты контролируемых операций рыночным условиям.
Анализ функций
Анализ функций предполагает определение действий, которые фактически выполняют стороны контролируемых операций в рамках хозяйственной деятельности. К таким функциям могут относиться, в частности:
- производство, переработка или сборка продукции;
- закупка сырья и материалов;
- логистика, хранение и дистрибуция;
- маркетинг, сбыт и послепродажное обслуживание;
- управленческие, административные и вспомогательные функции.
Оценивается не только формальное закрепление функций в договорах, но и фактическое выполнение таких функций на практике.
Анализ активов
Анализ активов направлен на идентификацию ресурсов, используемых сторонами контролируемых операций для выполнения своих функций. К активам относятся:
- материальные активы (оборудование, производственные мощности, складские помещения);
- нематериальные активы (торговые марки, технологии, программное обеспечение, ноу-хау);
- финансовые ресурсы.
Особое внимание уделяется экономически значимым нематериальным активам и тому, какая сторона осуществляет их создание, развитие, поддержку и контроль.
Анализ рисков
Анализ рисков заключается в определении коммерческих и финансовых рисков, связанных с осуществлением контролируемых операций, и установлении стороны, которая фактически их несет. К таким рискам могут относиться:
- рыночные и ценовые риски;
- риски изменения спроса или объемов продаж;
- кредитные и валютные риски;
- операционные и логистические риски;
- риски, связанные с использованием нематериальных активов.
Определяющим является не только формальное распределение рисков в договорах, но и способность стороны управлять такими рисками и влиять на их последствия.
Результаты функционального анализа используются для:
- определения экономического профиля сторон контролируемых операций;
- оценки соответствия финансовых результатов выполняемым функциям, используемым активам и принимаемым рискам;
- обоснования выбора стороны, подлежащей тестированию;
- выбора метода трансфертного ценообразования и показателей для анализа сопоставимости.
Таким образом, FAR-анализ позволяет увязать фактические условия деятельности сторон с налоговой оценкой контролируемых операций.
