Вебинар «Red flags для налоговых запросов по трансфертному ценообразованию»

Опубликовано: 23.08.2026

Обновлено: 24.08.2026

Почему одна компания после подачи отчетности по ТЦО не получает дополнительных вопросов от ГНС, а другой приходит запрос? Какие показатели, операции и обстоятельства могут привлечь внимание налогового органа? И что стоит проверить заранее, чтобы быть готовыми к налоговому контролю?

В сфере трансфертного ценообразования ГНС анализирует не только сам факт подачи отчетности. Значение могут иметь объемы контролируемых операций, финансовые результаты компании, характер операций, выбранный метод ТЦО, данные международной отчетности и другие обстоятельства. Часть из них может стать сигналом для проведения мониторинга, направления запроса или дальнейшей проверки.

20 августа 2026 года компания «Парето» провела вебинар «Red flags для налоговых запросов по трансфертному ценообразованию», в ходе которого эксперты разобрали, какие обстоятельства чаще всего привлекают внимание ГНС, чем отличаются мониторинг и проверка и какие вопросы налоговая служба задает плательщикам налогов в запросах по контролируемым операциям.

Что было на вебинаре?

В ходе вебинара подробно рассмотрели практику налогового контроля в сфере трансфертного ценообразования и типичные обстоятельства, которые могут привлекать повышенное внимание ГНС. В частности, обсудили:

• что такое Red Flags в ТЦО и по каким признакам их можно определить;
• как работают мониторинг контролируемых операций и проверка соблюдения принципа «вытянутой руки»;
• какие обстоятельства чаще всего становятся основанием для мониторинга и запросов ГНС;
• что может повысить риск проверки по трансфертному ценообразованию;
• какие последствия могут иметь самостоятельные корректировки и когда возникает вопрос конструктивных дивидендов;
• какие виды запросов в сфере ТЦО направляет ГНС и какие вопросы в них ставит;
• что именно проверяет ГНС во время проверки контролируемых операций.

Также участникам подготовили три образца ответов на распространенные запросы ГНС: относительно расхождений между Отчетом о контролируемых операциях и данными таможенной системы, неподачи Уведомления об участии в международной группе компаний и подтверждения соответствия операций принципу «вытянутой руки».

В конце вебинара спикеры ответили на вопросы участников относительно практических ситуаций в сфере ТЦО.

Хотите увидеть полную версию вебинара? Тогда посмотрите это видео:

Что такое Red Flags в ТЦО и откуда они берутся

Red Flags, так называемые «красные флажки» в трансфертном ценообразовании – это признаки, которые могут привлечь внимание ГНС к контролируемым операциям компании. Речь идет об отдельных показателях, характере операций, финансовых результатах, данных отчетности или других обстоятельствах, которые налоговая может расценить как потенциальный бюджетный риск.

По наблюдениям специалистов «Парето», большинство запросов ГНС связано с типичными признаками риска. Компания на протяжении около 10 лет систематизирует такие случаи на основе:

• запросов, которые получают клиенты;
• вопросов, которые чаще всего поднимает ГНС;
• официальных материалов и инструкций налоговой службы;
• практики взаимодействия с представителями контролирующих органов.

Условно такие Red Flags можно разделить на две группы: те, что чаще всего приводят к мониторингу и запросам ГНС, и те, что могут свидетельствовать о повышенном риске проверки контролируемых операций. Такое деление основывается на практическом опыте работы с налоговым контролем в сфере ТЦО.

Мониторинг и проверка: как работает налоговый контроль в ТЦО

Налоговый контроль в сфере ТЦО условно можно разделить на два этапа – мониторинг контролируемых операций и проверку соблюдения принципа «вытянутой руки».

Во время мониторинга ГНС анализирует имеющиеся данные, определяет возможные бюджетные риски и направляет налогоплательщику запросы для их уточнения или подтверждения. На этом этапе компания может получить, в частности, запрос на предоставление документации по ТЦО.

Проверка начинается тогда, когда налоговый орган уже имеет основания подробнее исследовать контролируемые операции. Во время нее ГНС анализирует обстоятельства операций, формирует доказательную базу и определяет, соблюден ли принцип «вытянутой руки».

Важное различие между этими этапами заключается в последствиях:

• во время мониторинга ГНС может применить отдельные штрафы, в частности за отсутствие документации по ТЦО;
• доначисление налога на прибыль из-за несоответствия операций принципу «вытянутой руки» осуществляется по результатам проверки.

Поэтому получение запроса еще не означает, что ГНС установила нарушение. На этапе мониторинга контролирующий орган прежде всего собирает и проверяет информацию, на основании которой решает, есть ли основания для дальнейшей проверки.

«Добровольные» корректировки и конструктивные дивиденды

На этапе мониторинга ГНС не осуществляет доначисление налога на прибыль из-за несоответствия контролируемых операций принципу «вытянутой руки». Если компания после получения запроса самостоятельно увеличивает налоговые обязательства до начала проверки, такая корректировка является самостоятельным решением налогоплательщика.

Такое решение может иметь несколько важных последствий:

• обязанность подготовить документацию по ТЦО сохраняется независимо от проведенной корректировки;
• самостоятельная корректировка по определенным операциям в одном периоде может привлечь дополнительное внимание ГНС к аналогичным операциям в следующих годах;
• при корректировке нужно отдельно учитывать правила относительно конструктивных дивидендов.

Например, если при импорте компания увеличивает финансовый результат из-за того, что цена приобретения у нерезидента превышает уровень, определенный по принципу «вытянутой руки», соответствующая сумма превышения может подпадать под определение конструктивных дивидендов по пп. 14.1.49 ПКУ.

В таком случае применяются правила налогообложения доходов нерезидента, предусмотренные п. 141.4.2 ПКУ. Базовая ставка составляет 15%, если другую ставку не предусматривает международный договор между Украиной и страной, налоговым резидентом которой является нерезидент.

Какие обстоятельства могут стать основанием для мониторинга и запросов ГНС

Во время мониторинга ГНС анализирует данные о контролируемых операциях, финансовые показатели компании и информацию, указанную в отчетности. Чаще всего внимание могут привлечь такие обстоятельства:

• значительные объемы контролируемых операций – чем больше сумма операций, тем выше могут быть потенциальные бюджетные риски;
• систематические убытки или уменьшение уплаты налога на прибыль;
• операции, которые ГНС считает рисковыми, в частности роялти, проценты по кредитам, инжиниринговые, информационные и другие услуги, в отношении которых могут возникать вопросы об их деловой цели и фактическом результате;
• данные о применении методов ТЦО – выбранный метод, источники информации, показатели рентабельности и другие сведения из Отчета о контролируемых операциях;
• рост объема контролируемых операций или существенное расширение их номенклатуры по сравнению с предыдущими периодами.

Отдельное внимание стоит уделять соответствию данных в Отчете о контролируемых операциях фактическим условиям операций и подготовленной документации по ТЦО. Если выбранный метод, показатели или характер операций вызывают вопросы, ГНС может направить запрос для получения дополнительных пояснений и подтверждающих документов.

Что чаще всего становится основанием для проверки по ТЦО

Проверке по трансфертному ценообразованию обычно предшествует мониторинг, во время которого ГНС собирает информацию и оценивает бюджетные риски. Вероятность перехода к проверке возрастает, если выявленные обстоятельства требуют детального исследования.

Чаще всего внимание привлекают:

• ненадлежащие или неполные ответы на запросы ГНС, в частности отсутствие необходимых пояснений и документов;
• риски, выявленные в отчетности по КИК и международной отчетности группы, если они указывают на возможное занижение налоговых обязательств;
• значительная зависимость от одного контрагента в контролируемых операциях, например, когда импорт в основном приходится на одного нерезидента или экспорт – на одного иностранного контрагента;
• значительные объемы операций с контрагентами из низконалоговых юрисдикций, особенно когда возникают вопросы относительно функций, ресурсов и экономической роли такого контрагента;
• информация от других государственных органов или подразделений ГНС, международные запросы или другие обстоятельства, требующие отдельного исследования;
• реструктуризация бизнеса, в частности передача части функций, активов или доходов за рубеж;
• нарушения в отчетности по ТЦО – несвоевременная подача, ошибки, неподача отдельных форм или уведомлений;
• недекларирование контролируемых операций, которое ГНС может выявить путем сопоставления данных отчетности, таможенной информации и международных реестров;
• судебные споры с ГНС, которые в зависимости от предмета спора могут усилить внимание к операциям компании.

Такое деление не является абсолютным: одно и то же обстоятельство может сначала стать основанием для запроса, а после анализа полученных пояснений и документов – для дальнейшей проверки. Поэтому важное значение имеет то, насколько полно компания объясняет свои операции и подтверждает их документацией.

Какие запросы направляет ГНС и о чем чаще всего спрашивает

В сфере трансфертного ценообразования компания может получить от ГНС три основных вида запросов:

• информационный запрос по п. 73.3.1 ПКУ – для получения пояснений и информации относительно отдельных обстоятельств. Срок ответа составляет 15 рабочих дней;
• запрос на предоставление документации по ТЦО по п. 39.4.4 ПКУ;
• запрос на дополнительную информацию или уточнение документации по п. 39.4.9 ПКУ.

Запросы по ст. 39 ПКУ свидетельствуют о более детальном анализе контролируемых операций и их соответствия принципу «вытянутой руки». Если документация по ТЦО на данный момент не подготовлена, возможности для реагирования существенно сужаются.

Среди наиболее распространенных вопросов ГНС:

• расхождения между Отчетом о контролируемых операциях и данными Государственной таможенной службы – например, из-за валютной предоплаты или разных дат отражения поставки в учете и таможенного оформления;
• обоснование выбранного метода ТЦО;
• причины невключения отдельных операций в Отчет о контролируемых операциях;
• непроведение 30% корректировок по операциям, предусмотренным пп. 140.5.4 и 140.5.5-1 ПКУ, если компания подтверждает их соответствие принципу «вытянутой руки»;
• пояснения относительно нетипичных операций, их рентабельности и деловой цели.

ГНС может сразу требовать документы и расчеты, подтверждающие позицию компании. Поэтому наличие подготовленной документации по ТЦО дает возможность быстрее и содержательнее ответить на запрос.

На что обращает внимание ГНС во время проверки ТЦО

Во время проверки ГНС детально анализирует экономическое содержание контролируемых операций, их документальное подтверждение и соответствие принципу «вытянутой руки».

Основное внимание сосредоточено на таких вопросах:

• деловая цель операций – была ли операция экономически целесообразной для налогоплательщика и соответствует ли она обычной деятельности компании;
• ценообразование в цепи поставки – как формируется цена и как распределяется прибыль между участниками операции;
• фактический производитель и конечный потребитель – это помогает определить реальную роль каждой стороны в операции;
• доход и себестоимость контролируемых операций – проверяются бухгалтерские регистры, первичные документы и другие материалы, подтверждающие соответствующие показатели;
• накладные расходы и порядок их распределения – правильно ли они учтены при определении цены или рентабельности контролируемых операций;
• сопоставимая информация – какие источники использовались для формирования рыночного диапазона и насколько отобранные сопоставимые значения соответствуют условиям исследуемых операций;
• функции и ресурсы сторон – в частности, имел ли нерезидент персонал, помещения, оборудование и другие ресурсы, необходимые для фактического выполнения своих функций.

На основании этих данных ГНС определяет, соответствует ли распределение доходов между сторонами фактически выполненным функциям и не приводят ли условия контролируемых операций к занижению базы налогообложения в Украине.

Готовы ли вы к запросам от ГНС?

Налоговый запрос часто становится следствием обстоятельств, которые можно выявить заранее. Поэтому целесообразно еще до начала мониторинга или проверки оценить, какие операции и показатели могут привлечь внимание ГНС. Вы можете:

• проверить контролируемые операции на наличие признаков повышенного налогового риска;
• сопоставить данные Отчета о контролируемых операциях, документации по ТЦО и других источников;
• оценить, достаточно ли обоснованы метод ТЦО, показатели рентабельности и деловая цель операций;
• подготовить документы и пояснения, которые могут понадобиться в случае запроса ГНС.

Если хотите оценить риски в своих контролируемых операциях или уже получили запрос от ГНС, обращайтесь в компанию «Парето». Наши специалисты проанализируют ситуацию, помогут подготовить ответ и будут сопровождать дальнейшую коммуникацию с налоговой службой.

Ігор Сухоліт

Должность: Руководитель) Департамента аудита и международного налогообложения Группы компаний «Парето»
Опыт работы: более 20 лет