Трансфертное ценообразование 2025: ключевые изменения и нововведения в Налоговом кодексе Украины

Опубликовано: 27.01.2025

Обновлено: 28.01.2025

Государственная налоговая служба Украины проинформировала об изменениях в законодательстве, касающихся трансфертного ценообразования. С 1 января 2025 вступили в силу обновления в Налоговом кодексе Украины, предусмотренные Законом Украины от 18 июня 2024 № 3813-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства».

Расширение критериев связанности лиц

С 1 января 2025 расширены критерии признания лиц связанными в результате экономической связи.

Напомним, что связанные лица – это юридические и/или физические лица и/или образование без статуса юридического лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, с учетом критериев, определенных в п. п. 14.1.159 НКУ.

В частности, подпункт «а» подпункта 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины дополнен новыми положениями:

Если доходы (выручка) юридического лица – резидента от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом косвенных налогов) отдельному юридическому лицу – нерезиденту или отдельному иностранному образованию без статуса юридического лица (в том числе нерезиденту, осуществляющему хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины) в течение календарного года составляют 75 и более процентов доходов (выручки) такого юридического лица – резидента от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом косвенных налогов) всем нерезидентам, при условии, что такие доходы составляют 50 и больше процентов от общей суммы дохода такого юридического лица от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом косвенных налогов), определенного по правилам бухгалтерского учета, такие лица признаются связанными.
Если стоимость продукции (товаров, работ, услуг), приобретенной юридическим лицом – резидентом у другого отдельного юридического лица – нерезидента или отдельного иностранного образования без статуса юридического лица (в том числе у нерезидента, осуществляющего хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины) в течение календарного года составляет 75 и более процентов стоимости продукции (товаров, работ, услуг), приобретенной таким лицом у всех нерезидентов, при условии, что сумма таких операций по приобретению составляет 50 и более процентов от общей стоимости продукции (товаров, работ, услуг) , приобретенной таким юридическим лицом – резидентом, такие лица также признаются связанными.

Кроме того, увеличен с 20% до 25% нижний предел доли владения корпоративными правами каждого лица в следующем юридическом лице в цепи для определения связанности (независимо от результатов умножения).

Таким образом, связанность лиц устанавливается согласно приведенным критериям в п.п. 14.1.159 НКУ. Теперь эти критерии условно можно разделить на группы связанности: экономическая, юридическая, родственная связь.

Также с 1 января 2025 года согласно абзацу седьмому подпункта 1 пункта 2 раздела I Закона № 3813 в абзац шестнадцатого подпункта «в» подпункта 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 будут внесены изменения в возможности для органов контроля доказывать связанность лиц не только в судебном порядке, но и по результатам проверки.

Изменены подходы к формированию перечня государств (территорий)

В целях подпункта «в» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса, в частности, будут учитываться следующие критерии:

отнесение государств (территорий) к перечню оффшорных зон, утвержденному КМУ;
отнесение к перечню государств (юрисдикций), не выполняющих или ненадлежащим образом выполняющих рекомендации международных, межправительственных организаций, вовлеченных в сферу борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, или финансированием распространения оружия массового уничтожения;
не обеспечение компетентными органами государств (территорий), по результатам двух последовательных отчетных (налоговых) периодов (лет) своевременного и полного обмена налоговой и финансовой информацией (в частности, информацией о конечном бенефициарном собственнике).

Признание операций неконтролируемыми

Операции с нерезидентами с организационно-правовыми формами, не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог), будут признаваться неконтролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий:

Нерезидент является резидентом государства (территории), с которым Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, подтверждаемый путем представления центральному органу исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».
Все участники (партнеры) нерезидента являются резидентами государств (территорий), с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, что подтверждается путем представления центральному органу исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Изменения в налогообложении для резидентов Дия Сити

С 1 января 2025 г. вступили в силу важные изменения по налогообложению резидентов Дия Сити. В соответствии с Законом Украины от 4 декабря 2024 года № 4113-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты по стимулированию развития цифровой экономики в Украине», предусмотрены следующие нововведения:

А) НДФЛ. Военный сбор и ЕСВ

Уточнено положение НКУ о применении резидентами Дия Сити соответствующей ставки налога на доходы физических лиц и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование при выплате доходов налогоплательщикам – специалистам резидента Дия Сити;
Уточнено положение НКУ о порядке уплаты налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков – специалистов резидента Дия Сити за соответствующие календарные месяцы, в которых резидент Дия Сити не отвечал соответствующим требованиям профильного законодательства;
Определен порядок уплаты налога на доходы физических лиц и единого взноса с доходов налогоплательщиков – специалистов резидента Дия Сити, зарегистрированного как стартап;
Уточнен порядок уплаты военного сбора отдельными плательщиками сбора;
Освобождены самозанятые лица (физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), которые призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей относительно мобилизации, от начисления, уплаты и представления отчетности по военному сбору на весь период их военной службы.

Б) Изменения относительно налогообложения налогом на прибыль предприятий

Льгота по налогообложению налогом на прибыль пенсионных взносов и страховых платежей резидентов Дия Сити.

освобождение от налогообложения налогом на прибыль резидентов Дия Сити, являющихся плательщиками налога на прибыль на особых условиях, пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, осуществленных резидентами Дия Сити в пользу своих работников и гиг-специалистов.
не считаются объектом налогообложения совершенные для нужд обеспечения обороны государства операции по: перечислению средств; безвозмездной передачи товаров, выполненных работ, оказанных услуг; оказание гуманитарной помощи.

Внимание! Эти нововведения призваны упростить процедуры налогообложения цифровой экономики и создать дополнительные стимулы для развития резидентов Дия Сити.

Изменения в налогообложении плательщиков налога на прибыль, осуществляющих деятельность по торговле валютой в наличной форме, с 1 января 2025 года

С 01.01.25 авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий уплачиваются в фиксированной сумме, выраженной в евро (вместо минимальных заработных плат) за каждый пункт обмена иностранной валюты. Сумма рассчитывается по официальному курсу гривны, установленному Национальным банком Украины на первое число первого месяца календарного квартала, в котором производится уплата аванса.

Механизм уплаты авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты для плательщиков налога на прибыль предприятий, осуществляющих деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, остался прежним.

Изменение штрафов в трансфертном ценообразовании с 1 января 2025 года

1. Неподача сообщения об участии в международной группе компаний

штраф 100 размеров (а было 50) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

2. Несвоевременная подача сообщения об участии в международной группе компаний

штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления уведомления об участии в международной группе компаний, но не более 50 размеров (было 100) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

3. Несвоевременное декларирование контролируемых операций в представленном отчете о контролируемых операциях при представлении уточняющего отчета

штраф в размере одного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного декларирования контролируемых операций в представленном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета, но не более суммы, равной одному из двух значений, меньших по размеру;
или 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, или 0,5 процента суммы контролируемых операций, незадекларированных в представленном отчете о контролируемых операциях.