Опубликовано: 22.07.2026
Обновлено: 23.07.2026
Методы трансфертного ценообразования нужны для подтверждения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». Выбор метода ТЦО зависит от экономической сути операции, функций сторон, распределения рисков и доступных данных для сопоставления.
Какие методы трансфертного ценообразования предусмотрены НКУ
НКУ предусматривает пять методов определения соответствия принципу «вытянутой руки» для контролируемых операций.
Ниже приведено сравнение методов по их практическому назначению.
| Метод | Когда применяется | Что сравнивается | Основной риск |
|---|---|---|---|
| Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) | Когда есть сопоставимые неконтролируемые операции или надежные рыночные котировки | Цена КО с ценами в сопоставимых операциях | Недостаточная сопоставимость товара, условий поставки, объемов, валюты или сроков оплаты |
| Метод цены перепродажи (RPM method) | Когда плательщик покупает товар у «рискового» контрагента, в т. ч. связанного лица, и продает его независимому покупателю – в частности, без существенной переработки | Валовая рентабельность перепродажи | Неправильная оценка функций реселлера, маркетинговых расходов или вклада в продажу |
| Метод «затраты плюс» (Cost Plus Method) | В большей степени, когда анализируются производственные, сервисные или внутригрупповые услуги, в которых контролируемой операцией является продажа «рисковому» нерезиденту | Наценка на затраты в КО и сопоставимых операциях | Ошибки в определении базы затрат и состава функций сторон |
| Метод чистой прибыли (TNMM method) | Когда прямое сравнение цены или валовой маржи невозможно, но есть возможность определить прибыльность контролируемых операций и получить данные о рентабельности сопоставимых компаний | Чистый показатель рентабельности: продаж, затрат, активов или иной базы | Неправильный выбор показателя рентабельности либо некорректная сегментация финансовых данных, неподходящий подбор сопоставимых компаний по функциональному профилю |
| Метод распределения прибыли (PSM method) | Когда стороны операции делают взаимосвязанные или уникальные вклады, которые сложно оценить отдельно | Общая прибыль от операции и ее распределение между сторонами | Сложность обоснования вклада каждой стороны и логики распределения прибыли |
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)
Применяется, когда для контролируемой операции есть сопоставимая рыночная цена: котировки, внутренние операции с независимыми сторонами или внешние данные об аналогичных сделках. Метод лучше всего подходит для сырья, стандартизированных товаров и операций, где условия поставки можно корректно сопоставить. Основной риск – различия в условиях операций (в частности, номенклатуре поставки и датах продажи), которые влияют на цену.
Метод цены перепродажи (RPM method)
Применяется, когда товар покупают, в частности, у связанного лица и продают независимому покупателю без существенной переработки. Анализируют валовую рентабельность плательщика налога на прибыль, осуществляющего продажу, либо лицо-нерезидента, осуществляющего покупку. Метод подходит для дистрибьюторских моделей, но требует четкого понимания функций реселлера и расходов, которые влияют на маржу.
Метод «затраты плюс» (Cost Plus Method)
Применяется, когда сторона производит продукцию, выполняет работы или предоставляет услуги связанному лицу. Рыночность проверяют через наценку к затратам. Основной риск – неправильно определить затратную базу или смешать затраты по разным операциям.
Метод чистой прибыли (TNMM method)
Применяется, когда рыночность целесообразно проверять через показатель рентабельности исследуемой стороны. Метод часто используют, если прямое сравнение цены или валовой маржи ненадежно. Основной риск – неправильный выбор сопоставимых компаний или финансового показателя.
Метод распределения прибыли (PSM method)
Применяется для сложных операций, где стороны совместно создают прибыль и их вклад сложно оценить отдельно. Метод уместен для интегрированных бизнес-моделей, уникальных активов или тесно связанных операций. Основной риск – обосновать, почему выбранная модель распределения справедливо отражает вклад каждой стороны.
Как методы ТЦО связаны с принципом «вытянутой руки»
Принцип «вытянутой руки» в ТЦО требует, чтобы условия контролируемой операции соответствовали условиям, которые могли бы согласовать независимые стороны в сопоставимых обстоятельствах. Методы трансфертного ценообразования используют для проверки этого соответствия.
Каждый метод оценивает операцию через отдельный показатель: цену, валовую маржу, наценку к затратам, чистую рентабельность или распределение прибыли. Выбор метода зависит от того, какой показатель точнее всего отражает экономическую суть операции и может быть подтвержден рыночной информацией.
Как метод ТЦО влияет на документацию и налоговые риски
Выбранный метод определяет, какие данные нужно собрать для документации по трансфертному ценообразованию, какой показатель анализировать и как обосновывать рыночность контролируемой операции. Если метод не соответствует сути операции, уязвимым становится весь расчет. Ошибка в выборе метода может привести к доначислениям, штрафам и спору с налоговым органом.
Как выбрать метод ТЦО
В первую очередь следует учесть номенклатуру объекта поставки и вид контролируемой операции (экспорт или импорт, приобретение товара или предоставление услуг и т. д.). От этого зависит правильность применения базы для исследования и ее сравнения с рыночными условиями. Также метод выбирают по результатам функционального анализа контролируемой операции. Учитывают роль сторон, распределение рисков, использованные активы и рыночную информацию, которую можно корректно сопоставить с условиями операции.
Если есть надежные рыночные цены или котировки, может применяться метод сопоставимой неконтролируемой цены. Если таких данных недостаточно, анализируют маржу, затратную базу, рентабельность или распределение прибыли.
Перед подготовкой отчетности стоит проверить сделки, методы и сопоставимые данные через аудит контролируемых операций.
Типичные ошибки при выборе методов ТЦО
При выборе метода ТЦО чаще всего возникают такие ошибки:
- Метод выбирают без функционального анализа операции. Без оценки функций, рисков и активов сторон сложно определить, какой показатель действительно отражает суть операции.
- Применяют метод CUP без достаточной сопоставимости. Простого совпадения товара или услуги недостаточно. Нужно учитывать условия поставки, объемы, сроки, валюту, рынок и другие факторы, которые могут влиять на цену.
- Сравнивают компании с разными бизнес-моделями. Например, производителя полного цикла сопоставляют с контрактным производителем или дистрибьютора с ограниченными рисками – с глобальной компанией.
- Неправильно определяют исследуемую сторону. Для анализа обычно выбирают сторону с более простым функциональным профилем. Если выбрать более сложную сторону, подобрать корректные сопоставимые данные будет труднее.
- Используют финансовые показатели без сегментации. Если компания имеет несколько направлений деятельности, общая рентабельность может не отражать результат именно контролируемой операции.
- Не объясняют, почему применен выбранный метод. В документации важно показать логику выбора метода, а не просто представить готовый расчет.
Практические рекомендации эксперта
- Начните с анализа операции. Метод нужно выбирать после оценки функций сторон, рисков, активов и фактической модели взаимодействия между компаниями.
- Проверьте доступность сопоставимых данных. Метод должен быть подкреплен данными, которые можно корректно сопоставить с условиями контролируемой операции, иначе обоснование метода будет неубедительным.
- Не смешивайте разные направления бизнеса в одном расчете. Если компания имеет несколько видов деятельности, для ТЦО важно выделить финансовые показатели именно по контролируемой операции.
- Объясните логику выбора метода. В документации должно быть понятно, почему выбранный метод соответствует сути операции и доступным данным.
Базовые понятия, правила и логику ТЦО подробнее объясняет отдельный материал о том, что такое трансфертное ценообразование.
Нужно выбрать метод ТЦО для конкретной контролируемой операции? Наши специалисты проанализируют ее условия, проверят сопоставимые данные и подготовят обоснование для документации.
Часто задаваемые вопросы
Является ли метод сопоставимой неконтролируемой цены приоритетным для ТЦО?
Этот метод имеет преимущество, если есть надежные сопоставимые цены, котировки или данные о неконтролируемых операциях. Но выбор метода все равно зависит от условий конкретной операции.
Можно ли применять разные методы ТЦО к разным контролируемым операциям?
Да. Для разных контролируемых операций могут применяться разные методы трансфертного ценообразования, если они соответствуют экономической сути операций, функциям сторон и доступным данным для сопоставления.
Может ли налоговая оспорить выбор метода ТЦО?
Да. Если контролирующий орган считает, что выбранный плательщиком метод не является наиболее целесообразным для конкретной контролируемой операции, он может поставить такой выбор под сомнение. Поэтому в документации важно обосновать не только расчет, но и логику выбора метода, источники сопоставимых данных и соответствие метода экономической сути операции.
От чего зависит выбор метода ТЦО?
Выбор метода зависит от результатов функционального анализа, вида операции, роли сторон, распределения рисков, использованных активов и имеющейся рыночной информации.
Какие документы подтверждают правильность выбора метода?
Выбор метода подтверждают договоры, первичные документы, финансовая отчетность, функциональный анализ, расчеты, источники сопоставимых данных и документация по ТЦО.
Что делать, если невозможно найти сопоставимые операции или компании?
Нужно зафиксировать логику поиска, критерии отбора и причины, по которым потенциальные сопоставимые операции или компании не подошли для анализа. Если надежной сопоставимой базы нет, в документации обосновывают выбор подхода, который лучше всего соответствует фактическим условиям операции.
Какие операции чаще всего анализируются методом чистой прибыли?
Метод чистой прибыли часто применяют к дистрибьюторским, производственным, сервисным и внутригрупповым операциям, когда прямое сравнение цены или валовой маржи недостаточно надежно.
Нужно ли описывать выбор метода в документации по ТЦО?
Да. В документации нужно объяснить, почему выбранный метод соответствует экономической сути операции, какие данные использованы для расчета и почему этот подход является наиболее релевантным для конкретной контролируемой операции.
Должность: Руководитель) Департамента аудита и международного налогообложения Группы компаний «Парето»
Опыт работы: более 20 лет
