Опубликовано: 06.06.2026
Обновлено: 23.07.2026
Принцип «вытянутой руки» простыми словами
Компании, которые входят в одну группу или имеют общих владельцев, могут устанавливать между собой особые условия сотрудничества. Например, продавать товары дешевле, предоставлять необычно долгую отсрочку оплаты или перераспределять прибыль между странами через внутренние операции.
Именно поэтому в трансфертном ценообразовании большое значение имеет принцип «вытянутой руки» – это правило, согласно которому связанные компании должны проводить операции на тех же условиях, которые могли бы согласовать между собой независимые предприятия в аналогичной ситуации.
Нормативная основа: что предусматривает статья 39 НКУ
Основные правила трансфертного ценообразования в Украине для целей налогообложения определяет статья 39 Налогового кодекса Украины. Она устанавливает:
- какие операции признаются контролируемыми;
- в каких случаях возникает обязанность подавать отчетность по ТЦО;
- какие методы используются для анализа цен;
- как проводится сравнение контролируемой операции с рыночными условиями;
- какую документацию налогоплательщик должен предоставить по запросу ГНС и т. д.
Как правило «вытянутой руки» работает в трансфертном ценообразовании
При проверке контролируемой операции налоговая анализирует, соответствуют ли ее условия рыночному уровню по ценам, прибыльности и т. д. Для этого операцию между связанными компаниями сравнивают с сопоставимыми операциями между независимыми сторонами.
Правило «вытянутой руки» – это оценка не только цены, но и других факторов. Ведь в трансфертном ценообразовании, которое базируется на исследовании экономической сущности операций, значение имеют также условия поставки, порядок расчетов, функции сторон, риски, характеристики товара или услуги, рынок и другие факторы, которые могут влиять на финансовый результат операции.
Когда бизнес должен проверять контролируемые операции
Бизнес должен проверять операции для целей ТЦО, если они подпадают под критерии статьи 39 НКУ, то есть признаются контролируемыми. Значение имеют два показателя: годовой доход налогоплательщика и объем операций с отдельным контрагентом.
По общему правилу контролируемыми могут быть операции со связанными нерезидентами, а также операции с контрагентами из государств или территорий, включенных в соответствующие перечни Кабинета Министров Украины. Такие операции необходимо анализировать на соответствие рыночным условиям.
Если критерии выполняются, компания должна подготовить отчетность по ТЦО и быть готова обосновать цену, прибыльность и коммерческие условия операции по запросу ГНС.
Пример применения принципа «вытянутой руки»
Примером является ситуация, когда украинская компания экспортирует продукцию связанному нерезиденту. При проверке ГНС сравнивает условия соглашений с операциями между независимыми компаниями на аналогичном рынке.
Если выясняется, что цена в контролируемой операции существенно отличается от рыночного диапазона, налоговая анализирует причины такого отклонения. Компания может объяснять разницу условиями поставки, объемом партии, особенностями товара, функциями сторон или другими экономическими факторами.
Если обоснование недостаточное, ГНС может признать, что условия операции не соответствуют принципу «вытянутой руки», и провести корректировку финансового результата для целей налогообложения.
Как подтвердить соответствие операции рыночному уровню
Чтобы подтвердить соответствие контролируемой операции рыночному уровню, компания должна показать не только цену, но и экономическую логику операции.
Анализ контролируемой операции
Первый этап – определить, подпадает ли операция под критерии контролируемой в соответствии со статьей 39 НКУ. Если да, то далее анализируют ее условия: стороны, предмет договора, порядок оплаты, валюту, сроки, объемы, условия поставки и коммерческую цель.
Отдельно оценивают функции, активы и риски сторон. Это позволяет определить роль каждой стороны в операции и подобрать корректные сопоставимые операции для целей ТЦО.
Сравнение с рыночными условиями
Далее контролируемую операцию сравнивают с сопоставимыми неконтролируемыми операциями. Согласно НКУ, операции считаются сопоставимыми, если между ними нет существенных различий, которые могут повлиять на финансовый результат, или если такие различия можно устранить корректировкой.
Для сравнения учитывают характеристики товаров или услуг, условия договоров, рынки, функции сторон, риски, объемы операций и другие факторы, которые могут влиять на цену или рентабельность. Цель этого этапа – определить, находятся ли показатели контролируемой операции в пределах рыночного диапазона.
Выбор метода трансфертного ценообразования
После анализа операции компания выбирает метод трансфертного ценообразования. Статья 39 НКУ предусматривает следующие методы:
- сопоставимой неконтролируемой цены,
- цены перепродажи,
- «затраты плюс»,
- чистой прибыли,
- распределения прибыли.
НКУ также определяет приоритетность применения этих методов. Для контролируемой операции выбирают наиболее целесообразный метод с учетом характера операции, доступности информации и уровня сопоставимости данных. При наличии достаточной информации приоритет, как правило, имеет метод сопоставимой неконтролируемой цены.
В документации по ТЦО компания должна обосновать выбор метода, источники информации и подход к расчету рыночного диапазона.
Что будет, если контролируемая операция не соответствует рыночным условиям
Если ГНС установит, что условия контролируемой операции не соответствуют рыночному уровню, налогоплательщику могут скорректировать финансовый результат до налогообложения. Это создает основания для доначисления налога на прибыль и штрафных санкций за занижение отчетных обязательств по такому налогу.
Помимо этого, могут применяться штрафные санкции за недекларирование контролируемых операций в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины. Вероятность штрафа зависит от характера нарушения налогового законодательства.
Также может начисляться пеня с учетом требований статьи 129 НКУ. Поэтому несоответствие контролируемой операции рыночным условиям может повлечь санкционные обязательства различных типов.
Как бизнесу подготовиться к проверке по ТЦО
Чтобы снизить риски при проверке, компании стоит заблаговременно подготовить информацию о контролируемых операциях и внутренних подходах к ценообразованию. Для этого стоит:
- Проверить, подпадают ли операции под критерии контролируемых.
- Проанализировать условия операций на соответствие рыночному уровню.
- Подготовить документацию по ТЦО и подтверждающие документы.
- Обосновать выбор метода трансфертного ценообразования.
- Проверить источники информации и расчет рыночного диапазона.
- Заблаговременно выявить операции с повышенным налоговым риском.
Ключевые выводы
Принцип «вытянутой руки» в ТЦО используется для определения соответствия условий контролируемой операции рыночному уровню. Для этого операцию сравнивают с сопоставимыми операциями между независимыми компаниями.
Главное – не ждать запроса ГНС, а заблаговременно проверить контролируемые операции, подготовить документацию и иметь аргументированное обоснование цены или рентабельности.
Если вам нужна помощь с анализом контролируемых операций, подготовкой документации по ТЦО или проверкой соответствия операций рыночным условиям, специалисты «Парето» могут сопроводить этот процесс и помочь подготовиться к возможным запросам ГНС.
Частые вопросы
Что означает принцип «вытянутой руки» простыми словами?
Это правило, по которому условия операций между связанными компаниями должны соответствовать условиям, которые согласовали бы между собой независимые стороны при аналогичных обстоятельствах.
Где в Налоговом кодексе Украины описано это правило?
Основные правила трансфертного ценообразования и применения принципа «вытянутой руки» определены в статье 39 Налогового кодекса Украины.
К каким операциям применяется правило рыночных условий?
Правило рыночных условий («вытянутой руки») применяется к контролируемым операциям, подпадающим под критерии статьи 39 НКУ. В частности, это могут быть операции со связанными нерезидентами или контрагентами из отдельных (рисковых) юрисдикций.
Как доказать соответствие контролируемой операции рыночному уровню?
Для этого компания проводит анализ контролируемой операции, выбирает метод ТЦО, сравнивает условия операции с рыночными показателями и готовит документацию с обоснованием цены или рентабельности.
Чем принцип «вытянутой руки» отличается от обычной рыночной цены?
Принцип «вытянутой руки» оценивает не только саму цену, но и все условия контролируемой операции: функции сторон, риски, условия поставки, порядок расчетов, рынок и другие факторы, которые могут влиять на финансовый результат.
Должность: Руководитель) Департамента аудита и международного налогообложения Группы компаний «Парето»
Опыт работы: более 20 лет
