В практике трансфертного ценообразования не всегда применим один из классических методов в «чистом» виде. Сложные бизнес-модели, интегрированные операции и ограниченная доступность сопоставимых данных приводят к использованию комбинированных или альтернативных подходов, направленных на обеспечение соответствия принципу «вытянутой руки».
Комбинированные методы
В практике трансфертного ценообразования иногда применяют комбинированный подход – одновременное или последовательное использование нескольких методов трансфертного ценообразования для разных элементов одной операции или взаимосвязанного комплекса операций. Такой подход не является отдельным методом, предусмотренным НКУ, но может использоваться как инструмент для более точного отражения экономической сущности операций.
Комбинированный подход может использоваться, в частности, в случаях, когда:
- операция состоит из нескольких экономически отличных компонентов (например, поставки товара и предоставления сопутствующих услуг);
- разные стороны операции выполняют функции с разным уровнем экономической сложности;
- один метод применяется в качестве основного, а другой – как дополнительный инструмент проверки результатов.
Комбинирование методов допускается при условии, что оно логически вытекает из результатов функционального анализа и обеспечивает более точное отражение экономической сущности операции.
Альтернативные методы
Альтернативные методы применяются в исключительных случаях, когда ни один из стандартных/базовых методов, определенных ст. 39 НКУ, не позволяет получить надежный результат. В такой ситуации налогоплательщик может использовать другой экономически обоснованный подход при условии, что его результаты соответствуют принципу «вытянутой руки» и должным образом объяснены в документации.
Применение альтернативного метода возможно только при наличии:
- объективных причин невозможности использования классических методов;
- четкого экономического обоснования выбранного подхода;
- надлежащего документального объяснения логики расчетов;
- согласованности результатов с рыночными условиями.
В международной практике к альтернативным подходам могут относиться методы, основанные на оценке стоимости нематериальных активов, модели распределения доходов в цифровых бизнесах или другие специализированные экономические инструменты, если они обеспечивают рыночный результат.
Принцип «наиболее целесообразного метода»
Вне зависимости от использования комбинированных или альтернативных подходов, ключевым принципом остается выбор наиболее целесообразного метода для конкретной операции. Такой выбор должен быть основан на:
- характере контролируемых операций;
- функциональном профиле сторон;
- доступности и качестве сопоставимых данных;
- степени влияния активов и рисков на формирование прибыли.
Выбранный подход должен быть четко обоснован в документации по трансфертному ценообразованию и обеспечивать достоверное отражение экономической реальности операции.
