Трирівнева система документації та звітності з ТЦУ: хто і що має подавати

Опубліковано: 03.09.2026

Оновлено: 04.09.2026

Що таке трирівнева система документації з ТЦУ

Трирівнева система звітності ТЦУ передбачає три види документів – Local File, Master File та CbC Report. Кожен із цих документів містить свій набір відомостей:

• Local File (локальна документація) містить детальну інформацію про контрольовані операції конкретного платника податків. У ній описують сторони та умови операцій, функції, активи та ризики, обґрунтовують вибір методу ТЦУ і підтверджують відповідність умов операцій принципу «витягнутої руки».
• Master File (глобальна документація) характеризує міжнародну групу компаній (МГК) у цілому. Документ охоплює структуру групи, основні напрями її діяльності, політику трансфертного ціноутворення, нематеріальні активи, внутрішньогрупове фінансування, фінансові та податкові показники.
• CbC Report (звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній) показує, як діяльність великої МГК розподілена між податковими юрисдикціями. Звіт містить узагальнені дані, зокрема про доходи, прибуток, сплачені та нараховані податки, чисельність працівників та активи групи в кожній податковій юрисдикції.

Водночас те, що звітність ТЦУ має три рівні, не означає, що кожен платник повинен подавати всі три документи. Для Local File, Master File та CbC Report законодавство встановлює різні критерії та умови. Розглянемо їх окремо.

Local File: хто має подавати

Local File стосується платників податків, які здійснюють контрольовані операції. За кожний звітний період вони повинні складати та зберігати документацію з ТЦУ щодо таких операцій. Документація має пояснювати, як формувалися умови контрольованої операції та чому вони відповідають принципу «витягнутої руки». Local File містить:

• інформацію про сторони операції та пов’язаних осіб;
• опис діяльності платника та відповідної групи компаній;
• характеристику контрольованої операції та ланцюга постачання;
• функціональний аналіз сторін – їхні функції, активи та ризики;
• економічний і порівняльний аналіз, обґрунтування методу ТЦУ та розрахунок діапазону цін або рентабельності;
• договори та інші документи, що підтверджують умови операції.

Local File не подається до ДПС автоматично разом зі Звітом про контрольовані операції. Документацію надають після отримання запиту ДПС – протягом 30 календарних днів з дня його отримання. Такий запит може бути направлений не раніше 1 жовтня року, наступного за роком здійснення контрольованої операції.

У трирівневій системі ТЦУ Local File часто помилково пов’язують лише з міжнародними групами компаній. Насправді належність до МГК для локальної документації значення не має – визначальним є факт здійснення контрольованих операцій.

Master File: хто має подавати

Master File – один із документів, передбачених стандартами трирівневої звітності ТЦУ. Його подають на запит ДПС платники податків, які входять до міжнародної групи компаній, якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 млн євро. Дохід розраховують за стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК, а за відсутності такої інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. 

Запит на подання Master File ДПС може направити не раніше ніж через 12 місяців і не пізніше ніж через 36 місяців з дати закінчення фінансового року, встановленого МГК. Якщо відомостей про фінансовий рік групи немає – цей строк відраховують від закінчення звітного року.

Після отримання запиту платник має подати Master File протягом 90 календарних днів.

CbC Report: хто має подавати

CbC Report подають платники податків – резиденти України, які входять до міжнародної групи компаній, якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 млн євро. Для окремих випадків, коли обов’язок пов’язаний з юрисдикцією материнської компанії або уповноваженого учасника, застосовується поріг, встановлений законодавством відповідної юрисдикції, якщо він визначений в іншій валюті.

Самого перевищення порога недостатньо. Український учасник МГК подає CbC Report за наявності хоча б однієї з таких обставин:

• платник є материнською компанією МГК;
• материнська компанія МГК уповноважила його подавати CbC Report;
• законодавство юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не вимагає подання такого звіту;
• між Україною та юрисдикцією материнської компанії діє міжнародний договір про обмін податковою інформацією, але відповідна угода QCAA не набрала чинності станом на дату закінчення фінансового року, за який подається CbC Report;
• відповідна угода QCAA діє, але наявні факти її системного невиконання.

У трьох останніх випадках український учасник МГК звільняється від подання звіту, якщо його за відповідний фінансовий рік своєчасно подає інший уповноважений учасник групи в іноземній юрисдикції та виконуються передбачені ПКУ умови для автоматичного обміну таким звітом.

CbC Report складають за фінансовий рік МГК і подають не пізніше 12 місяців після його завершення. Якщо українському учаснику МГК невідомо, коли закінчується фінансовий рік групи, строк подання рахують від кінця календарного року.

Порівняння трьох рівнів документації з ТЦУ

Правила трирівневої звітності відрізняються залежно від виду документа, статусу платника, його належності до МГК та розміру консолідованого доходу групи.

Коли варто перевірити обов’язки щодо трирівневої звітності з ТЦУ

Компанії варто окремо перевірити свої обов’язки, якщо вона здійснює контрольовані операції з нерезидентами, входить до міжнародної групи компаній, отримала запит ДПС щодо документації з ТЦУ або не має повної інформації про консолідований дохід, фінансовий рік чи структуру групи.

У таких ситуаціях важливо визначити не тільки обов’язок подання Local File, Master File або CbC Report, а й строки, обсяг інформації, джерела даних і ризики відповідальності за неподання або неповне розкриття інформації.

Відповідальність за порушення вимог до документації

За неподання або несвоєчасне подання Local File, Master File та CbC Report ПКУ передбачає окремі штрафи. Їх розмір визначають у прожиткових мінімумах для працездатної особи (ПМ), встановлених на 1 січня відповідного звітного року.

• Local File. За неподання документації – 3% суми контрольованих операцій, щодо яких її не подано, але не більше 200 прожиткових мінімумів. За прострочення – 2 прожиткові мінімуми за кожний календарний день, але не більше 200 ПМ.
• Master File. За неподання – 300 прожиткових мінімумів. За прострочення – 3 прожиткові мінімуми за кожний календарний день, але не більше 300 ПМ.
• CbC Report. За неподання – 1000 прожиткових мінімумів. За прострочення – 10 прожиткових мінімумів за кожний календарний день, але не більше 1000 ПМ.

Для CbC Report передбачена також відповідальність за зміст поданого звіту. Якщо у CbC Report не відображено інформацію про учасника МГК відповідно до вимог ст. 39 ПКУ, штраф становить 1% суми доходу такого учасника, але не більше 1000 прожиткових мінімумів. За недостовірну інформацію щодо учасника МГК передбачений штраф у розмірі 200 прожиткових мінімумів.

Сплата штрафу не звільняє платника від обов’язку подати відповідну документацію або звіт, а у разі недостовірної інформації в CbC Report – уточнюючий звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній. Якщо Local File, Master File або CbC Report не подано після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу, застосовується додатковий штраф – 5 прожиткових мінімумів за кожний день неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів.

Фахівці «Парето» допомагають визначити, які вимоги трирівневої системи ТЦУ застосовуються до компанії, підготувати документацію з трансфертного ціноутворення, перевірити критерії для Master File і CbC Report та сформувати позицію для відповіді на запит ДПС.

Ігор Сухоліт

Посада: Керівник Департаменту аудиту та міжнародного оподаткування Групи Компаній “Парето”
Досвід роботи: понад 20 років