Опубликовано: 07.02.2020
Обновлено: 21.07.2021
Как определяет КИК Закон о BEPS
В преддверии подписания Президентом окончательной версии законопроекта о BEPS краткий обзор ключевых положений позволит внести ясность в его основные понятия. В первой части определены правила для КИК — контролируемых иностранных компаний.
Что такое КИК и как определяется контролирующее лицо
В качестве контролируемой иностранной компании рассматривается:
- любое юрлицо или иностранная организация без такого статуса, включая трасты, партнерства, фонды и др., которое зарегистрировано за пределами страны и контролируется физлицом или юридическим лицом — резидентами Украины.
Контролирующим может быть признано лицо:
- осуществляющее фактический контроль над КИК, даже если юридически не является ее собственником;
- имеющее право на требование получать доход (в том числе бенефициар), в случае ликвидации КИК — получить имущество, а также беспрепятственно фактически контролировать иностранное образование (например, траст), при этом не имея статуса юридического лица;
- которому принадлежит доля в иностранной компании, составляющая более 50%;
- владеющее долей более 10%, тогда как прочим резидентам Украины в иностранной компании всего принадлежит 50 и более процентов.
Закон также определяет в качестве контролирующих лиц:
- бенефициарных владельцев в определении Закона о предотвращении легализации доходов;
- владельцев доли имущества учреждения, фонда, иного образования, не имеющего статуса юрлица, к активам которого относится указанная доля, а также учредителей трастов (исключение — дискреционные безотзывные трасты), участников партнерства.
Вместе с тем лицо не имеет статуса контролирующего, если лишено права на:
- получение прибыли;
- принятие решения о распределении прибыли;
- получение активов — прямо или опосредованно.
Принципы налогообложения контролируемой иностранной компании
Что выступает объектом налогообложения.
Часть годовой прибыли КИК, которая не задекларирована как доход контролирующего лица, подлежит налогообложению и включается в годовой налогооблагаемый доход по эффективным ставкам для:
- юридических лиц – 18%;
- физических лиц — 19,5%.
В годовой доход, облагаемый налогом, прибыль не включается в случаях, когда контролируемая иностранная компания:
- является публичной;
- занимается благотворительной деятельностью без распределения прибыли.
Это происходит также, если доход контролирующего лица от всех подконтрольных КИК не превышает €2 млн.
От налогообложения подобные организации освобождаются, если:
- Существует действующая конвенция о предотвращении двойного налогообложения между страной резидентства КИК и Украиной, а также когда:
- фактически уплачивается налог на прибыль не менее 13%;
- пассивные доходы контролируемой иностранной компании не достигают 50% общей суммы доходов.
Также активными будут считаться доходы, если:
- контролируемая иностранная компания имеет «substance»;
- их не относит к пассивным Налоговый кодекс Украины.
Отчетность, предусмотренная для КИК
- Уведомления налоговой инстанции об основании, начале осуществления фактического контроля, получении доли, отчуждении доли в контролируемой иностранной компании — в срок 60 дней со дня наступления такого события.
- Отчет о КИК – должен быть представлен одновременно с декларацией об имуществе и доходах / налоговой декларацией по налогу на прибыль.
Штрафные санкции
Вид нарушения |
Применяемая санкция |
Непредставление документации на запрос контролирующего органа |
3% дохода КИК, но не более 1000 прожиточных минимумов (ПМ) для трудоспособных лиц (2102000 грн. по состоянию на 2020 г.) |
Несоблюдение сроков представления отчета |
1 ПМ за каждый день просрочки, но не более 50 ПМ (105100 грн. — на 01.01.2020 г.) |
Непредставление отчета о КИК |
100 ПМ (210200 грн. по состоянию на 01.01.2020 г.) |
Несообщение о получении доли или о начале осуществления контроля в установленный срок |
300 ПМ (630600 грн. по состоянию на 2020 г.) |
Неотражение КИК в отчете |
25% скорректированной прибыли КИК или 3% дохода (не больше 1000 ПМ, 2102000 грн. — по состоянию на 01.01.2020 г.) |
Важно! По результатам 2020-2021 отчетных лет пеня и штрафные санкции за нарушение требований к начислению прибыли КИК не применяются.
Читайте подробнее об контролируемых операциях >
Должность: Ассоциированный консультант (АСР) Департамента аудита и международного налогообложения. Опыт работы 14 лет.
Специализация: Оценка эффективности системы внутреннего контроля компании, разработка и постановка внутренних бизнес-процессов, сопровождение различных проектов в области трансфертного ценообразования.