Штрафы в трансфертном ценообразовании (ТЦО) в 2026 году

Опубликовано: 19.04.2026

Обновлено: 22.04.2026

В 2026 году контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦО) остается одним из приоритетов налоговых органов. Чтобы корректно оценить риски, бизнесу важно понимать, за какие именно нарушения предусмотрена ответственность.

Какие штрафы предусмотрены за нарушение правил ТЦО в 2026 году

Ответственность в сфере трансфертного ценообразования определена Налоговым кодексом Украины, в частности статьей 39, которая устанавливает правила трансфертного ценообразования и обязанности налогоплательщика, и статьей 120, которая предусматривает финансовую ответственность за нарушение этих требований.

Штрафы в сфере ТЦО применяются в зависимости от вида нарушения.

Нарушения в части отчетности. К ним относятся непредставление или несвоевременное представление отчета о контролируемых операциях (КО), уведомления об участии в международной группе компаний, а также отчета в разрезе стран международной группы компаний (CbCR).
Нарушения в части документации. Применяются, если налогоплательщик не представляет документацию по трансфертному ценообразованию по запросу контролирующего органа в установленный срок, а также в случае непредставления глобальной документации (Master file) или отчета в разрезе стран в случаях, предусмотренных НКУ.
Отдельно следует выделить нарушения, связанные с невключением КО в отчет, а также с представлением недостоверной информации в уведомлении об участии в международной группе компаний или в отчете в разрезе стран.

Важно учитывать, что штраф по ТЦО во многих случаях не является фиксированным. Он рассчитывается в процентах от суммы операций или привязан к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц (ПМ) по состоянию на 1 января соответствующего года. Фактические суммы нередко меняются ежегодно в зависимости от изменения ПМ. Поэтому бизнесу стоит ориентироваться на актуальные штрафы в трансфертном ценообразовании, а не на показатели предыдущих периодов.

Штраф за непредставление или несвоевременное представление Отчета о контролируемых операциях в 2026 году

Обязанность представления Отчета о КО установлена статьей 39 Налогового кодекса Украины, в частности п.п. 39.4.2. Невыполнение этой обязанности является основанием для наложения финансовой ответственности за нарушение требований налогового законодательства.

Основные виды нарушений и штрафы:

непредставление Отчета о КО – 300 размеров ПМ.
Несвоевременная подача Отчета – 1 ПМ за каждый день просрочки, но не более 300 ПМ.
Невключение контролируемых операций в поданный отчет – 1% от суммы контролируемых операций, не отраженных в отчете, но не более 300 ПМ.

Важно: штрафы применяются отдельно за каждое нарушение. Например, непредставление отчета и невключение операций в него являются разными основаниями для привлечения к ответственности.

Штрафы за КО начисляются за сам факт нарушения требований к формированию отчетности, даже если операции соответствуют принципу «вытянутой руки» и не влекут непосредственного доначисления налога.

Штрафы за ошибки в Отчете о контролируемых операциях

Не каждая ошибка в Отчете о КО может стать основанием для начисления штрафа. Значение имеет то, влияет ли она на идентификацию (декларирование) контролируемых операций и полноту их отражения в содержании отчета.

Технические ошибки в реквизитах или структуре отчета следует оценивать с учетом их влияния на содержание отчета. Если они не приводят к неотражению или ненадлежащей идентификации контролируемых операций, основания для применения штрафных санкций требуют отдельной правовой оценки и нередко могут быть опровергнуты.

Таблица штрафов по ТЦО в 2026 году

Нарушение	Размер штрафа	Норма НКУ
Непредставление Отчета	300 ПМ	п. 120.3 НКУ
Несвоевременное представление Отчета	1 ПМ за каждый день просрочки, но не более 300 ПМ	п. 120.6 НКУ
Невключение контролируемых операций в отчет	1% суммы неотраженных операций, но не более 300 ПМ	п. 120.4 НКУ
Непредставление документации по ТЦО	3% суммы контролируемых операций, но не более 200 ПМ	п. 120.3 НКУ
Несвоевременное представление документации по ТЦО	2 ПМ за каждый день просрочки, но не более 200 ПМ	п. 120.6 НКУ
Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний	100 ПМ	п. 120.3 НКУ
Непредставление глобальной документации (Master file)	300 ПМ	п. 120.3 НКУ
Непредставление отчета в разрезе стран (CbCR)	1000 ПМ	п. 120.3 НКУ

* Таблица отражает актуальные штрафы в ТЦО по состоянию на 2026 год, с учетом действующих норм Налогового кодекса Украины.

Как избежать штрафов в сфере трансфертного ценообразования

На практике значительная часть нарушений связана не только со сложностью правил, но и с несистемной работой с отчетностью и документацией. Соответственно, риски можно существенно снизить, если выстроить четкий процесс контроля.

Ключевые шаги:

Контроль сроков представления отчетности. Определение ответственных лиц и внутренних дедлайнов позволяет избежать просрочки.
Полное отражение контролируемых операций. Важно на старте идентифицировать все операции, которые подпадают под критерии контролируемых.
Подготовка документации заблаговременно. Не стоит ждать запроса контролирующего органа – документацию лучше готовить заранее, чтобы иметь возможность подать ее в установленный срок и отразить данные такой документации в Отчете о КО (выбранный метод исследования, примененные источники данных и т. д.).
Проверка данных перед представлением. Ошибки в отчете нередко возникают из-за технических неточностей или несогласованности между подразделениями.
Отдельный контроль международной отчетности. Если компания входит в международную группу или имеет КИК, необходимо контролировать все связанные обязанности.

Такой подход поможет снизить риск ошибок, которые могут привести к штрафам трансфертного ценообразования.

Если нужно оценить риски именно в вашей ситуации или подготовить отчетность без ошибок, команда «Парето» поможет системно закрыть вопрос трансфертного ценообразования – от анализа операций до полного сопровождения отчетности и прохождения налоговых проверок.

Частые вопросы

Какой штраф за непредставление Отчета о контролируемых операциях в 2026 году?

За непредставление Отчета о КО предусмотрен штраф в размере 300 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января отчетного года.

Применяются ли штрафы по ТЦО в период военного положения?

Да, штрафные санкции применяются. Льготы действовали лишь в отдельные периоды в начале военного положения. В настоящее время ответственность за нарушение правил трансфертного ценообразования восстановлена в общем порядке.

Можно ли уменьшить штраф за нарушение правил ТЦО?

Прямого механизма уменьшения нет. Но наказания можно избежать или не допустить увеличения штрафных санкций, если своевременно устранить нарушение после запроса налогового органа.

Какой срок давности применяется к штрафам в сфере ТЦО?

Срок давности составляет 2555 дней. Он определяется согласно правилам ст. 102 Налогового кодекса Украины и исчисляется со дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае ее представления с опозданием – со дня фактического представления.

Начисляются ли штрафы за ошибки в документации?

Штрафы применяются не за сам факт ошибки, а за неполную или недостоверную информацию. Технические неточности без влияния на содержание, как правило, не являются основанием для санкций. Отдельные штрафные санкции наряду с доначислением налоговых обязательств, применяются уже в случае несоответствия контролируемых операций принципу «вытянутой руки».