Опубликовано: 14.05.2026
Обновлено: 14.05.2026
Отчетность о контролируемых операциях: что важно знать в 2026 году
ТЦО в 2026 году остается одним из наиболее контролируемых направлений со стороны Государственной налоговой службы. Несмотря на военное положение, требования к отчетности не отменены – они лишь частично адаптированы к реалиям.
Порядок подачи отчета о КО
Подготовка Отчета о контролируемых операциях необходима плательщикам налога на прибыль, которые в отчетном году осуществляли КО, то есть соответствуют обоим стоимостным критериям: годовой доход превышает 150 млн грн, а объем операций с каждым соответствующим контрагентом превышает 10 млн грн. Основание – пп. 39.2.1.7 и 39.4.2 НКУ.
Предельный срок – 1 октября года, следующего за отчетным. Если эта дата приходится на выходной или праздничный день, граничным является операционный банковский день, наступающий после выходного или праздничного дня.
Налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний (МГК) и осуществлявшие в отчетном году контролируемые операции, дополнительно подают уведомление об участии в МГК – в тот же срок.
Сроки подачи документации по ТЦО
Сроки подачи документации по ТЦО определены Налоговым кодексом Украины и зависят от вида документации:
- Локальный файл – 30 календарных дней со дня получения запроса от ГНС (пп. 39.4.4 НКУ).
- Мастер-файл – 90 календарных дней со дня получения запроса. ГНС направляет его не ранее 12 и не позднее 36 месяцев после окончания соответствующего финансового года.
Изменились требования к форме и содержанию отчета о контролируемых операциях. С 06.02.2024 действует обновленная форма отчета (приказ Минфина №673), обязательная для отчетности начиная с 2023 года. С 2025 года, помимо этого, расширены требования к документации в части обоснования связанности и деловой цели операций.
Важно: подача отчета по устаревшей форме технически невозможна, поскольку электронная система подачи налоговой отчетности содержит обновленные формы.
Ключевые изменения в правилах ТЦО, актуальные для отчетности в 2026 году
С 1 января 2025 года вступили в силу изменения в НКУ (ЗУ № 3813-IX), которые непосредственно влияют на новые правила ТЦО в части отчетности:
- Расширены критерии связанности лиц – теперь учитывается не только юридическая, но и экономическая связь. В частности, лица могут признаваться связанными, если операции резидента с одним нерезидентом составляют 75% и более общего объема его внешнеэкономической деятельности (экспорт или импорт соответственно) и одновременно 50% и более суммы доходов или стоимости приобретения за соответствующий год.
- Изменены подходы к формированию перечня государств (территорий) для определения контролируемых операций – теперь дополнительно учитывается подтвержденная принадлежность государства или территории к перечню офшорных зон, его присутствие в «черных списках» FATF и качество налогового обмена информацией.
- Уточнены условия признания операций неконтролируемыми для нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль.
Подробнее обо всех изменениях – в статье «Трансфертное ценообразование 2025: ключевые изменения и нововведения».
Особенности исполнения денежных обязательств в период военного положения
Военное положение не отменило налоговые обязательства, но изменило правила ответственности за их несвоевременное исполнение. Если налогоплательщик не мог выполнить их своевременно из-за обстоятельств войны и располагает соответствующими подтверждающими документами, штрафы не применяются.
Срок исполнения налоговых обязательств в условиях военного положения
Налоговые обязательства в условиях военного положения исполняются по специальным правилам, определенным пп. 69.1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Ключевое: если налогоплательщик не имел возможности своевременно исполнить налоговое обязательство, он освобождается от ответственности – при условии исполнения обязательства в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения.
Если налогоплательщик не имел возможности своевременно исполнить налоговое обязательство, но впоследствии такая возможность восстановилась, обязательство необходимо исполнить в течение 60 дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления такой возможности.
Как изменилась ответственность за неисполнение налоговых обязательств
Ответственность зависит от того, имел ли налогоплательщик возможность исполнить обязательства. Порядок подтверждения «отсутствия возможности» утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 №225.
Если возможность была, штрафы применяются в полном объеме. Если предприятие находилось в зоне боевых действий и это подтверждено документально, ответственность не наступает.
Перечень территорий, где ведутся или велись боевые действия, утверждается Министерством развития общин и территорий Украины и периодически обновляется. Актуальную версию необходимо проверять в редакции, действовавшей в соответствующем периоде, за который налогоплательщик должен подтвердить невозможность исполнения налоговой обязанности.
Правила в отношении сроков давности для контроля за ТЦО
Для трансфертного ценообразования действует специальный срок, превышающий общий налоговый период контроля. Согласно п. 102.1 НКУ ГНС может провести проверку и определить денежные обязательства в течение 2555 дней, если речь идет о вопросах, связанных со статьей 39 НКУ.
То есть сроки давности для ТЦО охватывают не три года, как во многих налоговых вопросах, а фактически семь лет. Именно поэтому налогоплательщику важно хранить не только отчетность, но и первичные документы, расчеты, обоснование метода, источники информации и файлы, подтверждающие рыночность условий контролируемых операций.
Приостановление срока давности в период военного положения
В период военного положения течение отдельных сроков, определенных налоговым законодательством, приостанавливалось. До 1 августа 2023 года действовало более широкое приостановление сроков по пп. 69.9 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. После изменений, внесенных Законом №3219-IX, подход стал более узким и привязан к конкретным ограничениям на проведение проверок, а само приостановление сроков исковой давности было отменено с указанной даты – 01.08.2023.
Если документальная проверка не могла проводиться из-за установленного моратория или иного законодательного запрета, срок давности не истекал в этот период. Соответственно, дата завершения периода контроля может фактически смещаться – продлеваться на период, в течение которого действовало приостановление сроков исковой давности.
Изменения в отношении сроков давности подачи документации
Военное положение не отменяет обязанность подавать документацию по ТЦО, но может влиять на период, в течение которого ГНС вправе проверить контролируемые операции и доначислить налоговые обязательства.
Для ТЦО базовым остается срок 2555 дней. Но если течение сроков приостанавливалось из-за военных ограничений или моратория на проверки, фактический период контроля продлевается. Поэтому операции за предыдущие годы могут оставаться в зоне внимания ГНС дольше, чем ожидает налогоплательщик.
Особенности проведения проверок по вопросам ТЦО
Вопросы трансфертного ценообразования в части соответствия контролируемых операций принципу «вытянутой руки» не проверяются в рамках обычной документальной плановой проверки. Для этого действует отдельная процедура, учитывающая требования ст. 39 НКУ. Основанием может служить поданный отчет, выявленные риски в контролируемых операциях, неподача или неполная подача документации, а также информация, полученная ГНС в рамках налогового мониторинга.
После начала полномасштабной войны часть проверок была остановлена. ГНС отдельно разъясняла, что проверки по вопросам ТЦО в период действия военного положения не начинались, а уже начатые – приостанавливались, если не подпадали под исключения.
Сейчас налоговые проверки в Украине проводятся с учетом военных ограничений и требований безопасных условий. Применительно к ТЦО это означает, что вероятность проверки не исчезает, а ее проведение может смещаться во времени. Если сроки контроля были приостановлены, ГНС сохраняет право вернуться к соответствующим периодам после восстановления возможности проведения проверки.
Отдельная зона риска – операции, по которым налогоплательщик подал отчетность, но не имеет достаточного обоснования рыночности. В рамках проверки ГНС анализирует не только цифры в отчете, но и метод ТЦО, функциональный анализ, источники информации, сопоставимость операций, деловую цель и экономическую логику взаимодействия с нерезидентом.
Также следует учитывать диджитализацию процессов налогового контроля за ТЦО. ГНС все активнее внедряет аналитические IT-решения и риск-ориентированные алгоритмы для выявления операций, требующих дополнительного внимания.
Единый налог в размере 2% и критерии контролируемых операций
Специальный режим, при котором бизнес мог уплачивать единый налог в размере 2%, был временным механизмом. Он действовал до 1 августа 2023 года. После этой даты налогоплательщики автоматически вернулись на систему налогообложения, применявшуюся до перехода на спецрежим, или выбрали иной доступный режим по правилам НКУ.
Для ТЦО важно другое: переход на ставку 2% не «обнулял» анализ операций с нерезидентами. Если компания в течение года имела операции, которые могут подпадать под правила ст. 39 НКУ, необходимо оценивать весь отчетный год, а не только период нахождения на общей системе.
Изменения в налогообложении: переход на единый налог
В период действия спецрежима плательщики налога на прибыль могли перейти на третью группу единого налога со ставкой 2%. На этот период они не являлись плательщиками налога на прибыль, однако после завершения режима вернулись на прежнюю систему.
Для контролируемых операций это создало промежуточную ситуацию: в течение одного отчетного года налогоплательщик мог часть времени находиться на общей системе налогообложения, а часть – на спецрежиме 2%. ГНС в своих разъяснениях указывала, что для определения стоимостных критериев учитывается годовой доход от любой деятельности за весь отчетный год, включая доход за период применения ставки 2%.
Объем дохода и критерии контролируемых операций в ТЦО
Общие критерии контролируемых операций применяются в соответствии со ст. 39 НКУ с учетом показателей за соответствующий отчетный год.
Для контролируемых операций в 2026 году это означает стандартную логику анализа: налогоплательщик оценивает доход по данным бухгалтерского учета за весь год, проверяет операции с нерезидентами по критериям ст. 39 НКУ и определяет, возникает ли обязанность подать отчетность по ТЦО. Спецрежим 2% не влияет на анализ текущего отчетного года, но может иметь значение для предыдущих периодов, еще остающихся в рамках налогового контроля.
Часто задаваемые вопросы
Изменились ли сроки подачи отчетности по ТЦО в условиях военного положения?
Срок подачи отчета о контролируемых операциях не изменился: отчет подается до 1 октября года, следующего за отчетным. Военное положение влияет не на сам срок подачи, а на ответственность. Она не наступает, если налогоплательщик документально подтвердит, что не мог исполнить налоговую обязанность своевременно в связи с обстоятельствами военного положения.
Что делать, если исполнить налоговые обязательства из-за военного положения было невозможно?
Необходимо собрать документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств, и действовать в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина №225. Это могут быть документы о расположении предприятия или осуществлении деятельности на территории боевых действий, утрате доступа к имуществу, документам, счетам, электронным сервисам или иные подтверждения влияния военных обстоятельств.
Как изменилась система налогообложения для налогоплательщиков, выбравших единый налог 2%?
Спецрежим 2% уже не действует. После его отмены налогоплательщики вернулись на систему налогообложения, применявшуюся ранее, или перешли на иной доступный режим по общим правилам НКУ. Для ТЦО важно, что доход за период нахождения на ставке 2% мог учитываться при определении стоимостных критериев контролируемых операций за соответствующий год.
Что включает автоматизация процессов ТЦО и в чем ее преимущества?
Автоматизация ТЦО помогает системно собирать данные об операциях с нерезидентами, контролировать стоимостные критерии, готовить аналитические данные, хранить источники информации и формировать рабочие файлы для отчетности и документации. Это снижает количество ошибок при ручной обработке данных, способствует диджитализации процессов ТЦО и ускоряет подготовку ответа на запрос ГНС.
Должность: Ассоциированный консультант (ACP) Департамента аудита и международного налогообложения Группы компаний «Парето»
Опыт работы: более 20 лет
